Налогообложение операций с векселями || Вексель физического лица налогообложение

Налогообложение финансовых векселей

Доходы по операциям с векселями в соответствии с нормами гл.25 подразделяются на доходы от реализации и внереализационные доходы (п.1 ст.248 НК РФ).

Объектом налогообложения по операциям с векселями являются доходы от реализации и иного выбытия, в том числе погашения, векселей исходя из цены реализации или иного выбытия, а также суммы накопленного процентного дохода (НПД), уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы НПД, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем), согласно п.2 ст.280 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

К внереализационным доходам относятся доходы в виде процентов по ценным бумагам, в том числе векселей (п.6 ст.250). Согласно п.3 ст.43 НК РФ процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). Таким образом, как объект налогообложения дисконт по векселю приравнивается к процентному доходу.

К сожалению, из последней нормы неясно, кем и в каком порядке устанавливается доход по долговому обязательству в виде дисконта. Поскольку не указано иного, можно сделать вывод, что такой доход вправе заявить любое лицо. Это косвенно подтверждает и п.1 ст.328 НК РФ.

Передать (продать) вексель может не только векселедатель, но и другое лицо, получившее вексель в собственность в соответствии с требованиями вексельного законодательства (векселедержатель). Из этого можно сделать первый вывод: обязанность рассчитывать дисконтный доход, причитающийся к учету в составе внереализационных доходов, лежит на любом налогоплательщике, если цена приобретенного им векселя ниже номинала этого векселя. Причем не имеет значения, получен ли вексель от векселедателя или от предыдущего векселедержателя.

Налогообложение операций с векселями || Вексель физического лица налогообложение

В то же время согласно абз.2 п.4 ст.280 НК РФ под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Отсюда следует второй вывод: о дисконтном доходе известно только первому векселедержателю, и только он обязан выделять для налогового учета причитающийся на конец отчетного периода внереализационный доход по векселю. Другие участники вексельного оборота, покупающие и продающие вексель, не знают и не обязаны знать о размере дисконтного дохода, заявленного векселедателем, и они определяют только доход от реализации (погашения) векселя.

Таким образом, основываясь на нормах НК РФ, невозможно дать однозначный ответ, а выводы, которые мы получили, противоречат друг другу. Проанализируем, является ли это противоречие неустранимым.

В поддержку первого вывода можно указать следующее. В абз.2 п.4 ст.280 НК РФ содержится определение только процентного (купонного) дохода и к доходу в виде дисконта не относится. Таким образом, процентный доход по долговому обязательству определяется условиями выпуска ценной бумаги, а дисконтный доход — из условий договора, в том числе и для лица, приобретающего вексель по индоссаменту.

Однако эта позиция представляется недостаточно убедительной. Законодатель достаточно ясно выразил свою волю в том, что как объект налогообложения дисконт приравнивается к полученному проценту. Следовательно, когда речь идет о процентных доходах, то под такими доходами всегда понимаются и доходы в виде дисконта по долговым обязательствам. Если это не так, то норма НК РФ должна содержать специальную оговорку.

В поддержку второго вывода можно указать следующее. В процитированной норме ст.328 НК РФ под условиями передачи (продажи) понимается передача (продажа) только первому векселедержателю. Остальные держатели векселя, приобретающие его по индоссаменту, ничего об этих условиях не знают и знать не обязаны.

Предлагаем ознакомиться:  Земельный налог для физических лиц – правила и сроки оплаты

Пожалуй, только арбитражная практика покажет, как следует понимать спорные нормы. Налогоплательщику предстоит осуществить свой собственный выбор и занять одну из двух рассмотренных позиций. При этом необходимо учитывать, что согласно п.7 ст.3 НК РФ двусмысленности законодательства о налогах и сборах трактуются в пользу налогоплательщика.

Налогообложение операций с векселями || Вексель физического лица налогообложение

Нельзя не пройти мимо ситуации, возникающей при применении норм гл.25 к так называемым финансовым векселям, т.е. к векселям, выпускаемым с целью займа.

В соответствии с пп.10 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Согласно пп.12 ст.270 НК РФ не учитываются при определении налоговой базы расходы в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Поскольку вексель чаще всего используется банками и его клиентами как инструмент займа, то при приобретении векселя у векселедателя у налогоплательщика не учитываются уплаченные суммы в качестве расходов. Также в качестве доходов не учитываются суммы, полученные при погашении векселя. Однако при продаже векселя до срока погашения у налогоплательщика возникают доходы от реализации при отсутствии расходов, что является экономически необоснованным. Аналогично при погашении векселя, ранее приобретенного на вторичном рынке, у налогоплательщиков имеются расходы, но нет доходов.

Представляется, что в указанных случаях следует исходить из норм п.3 ст.3 НК РФ, в соответствии с которыми налоги должны быть экономически обоснованными и не могут быть произвольными. Кроме того, согласно п.1 ст.252 НК РФ расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, имеется противоречие между п.1 ст.252 и пп.12 ст.270 НК РФ.

Для разрешения этого противоречия, на наш взгляд, при реализации векселя к расходам следует относить сумму, переданную векселедателю при первичном размещении векселя. Однако при этом следует соблюдать требование НК РФ относительно того, что расходы должны быть связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Исчисление внереализационных доходов

Как было сказано выше, доходы от реализации векселей складываются из цены реализации и суммы НПД, полученной налогоплательщиком от покупателя. Возникает вопрос, следует ли выделять сумму полученного НПД как внереализационный доход. Статья 280 НК РФ такой обязанности не устанавливает. Но п.6 ст.271 требует, чтобы налогоплательщик, применяющий метод начисления, отражал в качестве полученных доходов доходы по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, определенные расчетным путем на конец соответствующего отчетного периода.

Предлагаем ознакомиться:  Есть ли налог на дарение между родственниками

Согласно п.1 ст.328 НК РФ сумма дохода (расхода) в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов), определяемую в соответствии с положениями ст.ст.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

271 — 273 НК РФ. Кроме того, согласно п.4 ст.328 налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений настоящего пункта.

НК РФ устанавливает, что налогоплательщик, определяющий доходы по методу начисления, обязан исчислять наращенные проценты по векселям в составе доходов ежемесячно. В налоговую базу эти доходы включаются на конец отчетного периода. Также из п.2 ст.280 НК РФ следует, что не включаются в состав доходов от реализации и выбытия ценных бумаг суммы НПД, ранее учтенные при налогообложении.

Поэтому, если налогоплательщик реализовал вексель, а ранее он включал в базу наращенный процентный доход по этому векселю, он должен исключить суммы такого дохода из общей суммы, вырученной за вексель. Отсюда вытекает, что для налогоплательщика, применяющего метод начисления, необходимо выделять в налоговом учете суммы НПД.

К сожалению, НК РФ не определяет, как поступать с ранее начисленным, но не учтенным в налоговой базе наращенным процентным (дисконтным) доходом. Такая ситуация может сложиться у налогоплательщика, для которого отчетным периодом является квартал. В соответствии с п.4 ст.328 НК РФ он обязан рассчитывать наращенный процентный (дисконтный) доход ежемесячно.

При выбытии векселя в третьем месяце отчетного квартала у такого налогоплательщика возникает вопрос, что делать с начисленным за два первых месяца квартала наращенным доходом. Согласно норме п.2 ст.280 НК РФ при выбытии не учитывается процентный доход, только ранее учтенный при налогообложении. Если отчетным периодом является квартал, то начисленный за два первых месяца процентный доход еще не успел войти в расчет налоговой базы и на него эта норма распространяться не может. По нашему мнению, в этом случае исчисленный за два первых месяца квартала процентный доход не должен вычитаться из дохода, полученного по векселю.

Предлагаем ознакомиться:  Смена налогового режима с ОСНО на УСН

Налоговый контроль за ценой сделки

Следует заметить, что нормы ст.40 НК РФ применяются к ценным бумагам с учетом особенностей, установленных гл.25 (п.14 ст.40). Налоговому контролю за ценой сделки посвящены п.п.5 и 6 ст.280 гл.25. Эти нормы устанавливают правила налогового контроля цены сделки во многом иные, чем те, что содержатся в ст.40.

Во-первых, в отличие от положений ст.40, налоговый контроль за соответствием цены сделки с ценной бумагой рыночным условиям осуществляется всегда, а не только в случаях, перечисленных в этой статье. Таким образом, основанием для проверки является сам факт совершения сделки с ценной бумагой, а не только отклонение цены сделки от средней цены по аналогичным сделкам более чем на 20% в ту или другую сторону, или совершение сделок с взаимосвязанными лицами.

Во-вторых, рыночная цена согласно ст.280 НК РФ определяется на дату совершения сделки, а не за какой-либо период, как определено в ст.40.

В-третьих, отклонение от рыночной котировки (средневзвешенной цены) может быть и больше чем 20%, а может быть и меньше, потому что основным ориентиром являются максимальные и минимальные цены сделок, осуществленных на организованном рынке ценных бумаг.

В-четвертых, при отсутствии возможности определить рыночную цену устанавливается расчетная цена сделки (пп.2 п.6 ст.280 НК РФ). Цена сделки, осуществленной налогоплательщиком, признается для целей налогообложения, если она отклоняется не более чем на 20% от расчетной цены.

Из сопоставления норм ст.ст.280 и 40 НК РФ следует, что ст.40 фактически не применима к сделкам с ценными бумагами для целей расчета налога на прибыль, поскольку налоговый контроль полностью определен в п.п.5 и 6 ст.280. Кроме того, приоритет специальных норм ст.280 предусмотрен в п.14 ст.40.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Вексель не относится к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, поэтому к сделкам с векселями будет применяться норма пп.2 п.6 ст.280. Однако норма не содержит необходимых деталей расчета, поэтому применение ее на практике вызовет ряд серьезных проблем. Что такое ссудный процент и как должна определяться рыночная ставка ссудного процента, каким образом она должна определять цену сделки с векселем — эти, а также другие вопросы остаются без ответа. При отсутствии более четкого порядка применение этой нормы выглядит сомнительным.

Также следует учитывать, что передача векселя по индоссаменту является одной из форм переуступки права требования. Следовательно, к договору купли — продажи векселя применимы с целью налогового контроля нормы ст.279 НК РФ. Согласно п.п.1 и 2 нормы этой статьи применяются к налогоплательщику — кредитору по долговому обязательству. Нормы п.1 ст.279 ограничивают отнесение на расходы убытка, возникающего при продаже векселя по цене ниже цены приобретения.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector