Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Ндфл при договоре займа с физ лицом

В каких случаях заимодавец становится налоговым агентом по матвыгоде

Тогда считается, что физлицо получило от вас облагаемый НДФЛ доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. Выгодой как раз и является разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 2/3 ставки рефинансирования (9% для валютного займа), и суммой договорных процентов. А для беспроцентного займа выгода — это сумма процентов по 2/3 ставки рефинансирования.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Матвыгода не облагается НДФЛ, если одновременно выполняются два условияп. 8 ст. 220, подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ:

  • в договоре займа указано, что он предоставлен для покупки или строительства конкретного жилья (квартиры, дома, комнаты, долей в них и т. д.);
  • работник намерен через работодателя получать имущественный вычет по расходам на приобретение жилья, указанного в договоре займа, и с этой целью принес вам из ИФНС уведомление с реквизитами договора займа о подтверждении права на такой вычет. Сумма вычета значения не имеетПисьма Минфина от 19.01.2012 № 03-04-06/9-9; ФНС от 11.11.2015 № БС-4-11/19755.

Решаем, когда удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов

Прямого ответа вы в НК РФ не найдете. Рассмотрим возможные варианты на таком примере. 1 ноября 2014 г. физлицо предоставило организации заем 100 000 руб. на 3 месяца (то есть срок возврата — 31.01.2015) под 18% годовых с ежемесячными начислением и капитализацией процентов. По договору организация на конец каждого месяца начисляет и присоединяет к телу займа 1,5% (18% / 12 мес.).

Доход у физлица возникает в момент начисления процентов за каждый месяц и прибавления их к сумме основного долга, поэтому нужно исчислить с них НДФЛ. Но при капитализации процентов организация живых денег в их сумме физлицу не передает. Следовательно, и удерживать НДФЛ не из чего.

Поэтому нужно дождаться выплаты любого дохода (в том числе и не по договору займа) этому физлицу и из этого дохода удержать и заплатить в бюджет НДФЛ, исчисленный ранее с капитализированных процентовпп. 4, 6 ст. 226 НК РФ. А если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех прибавленных к телу займа в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о сумме дохода и о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ. То есть не позднее 31 января сдать на физлицо справку 2-НДФЛ.

В нашем примере в базу по НДФЛ за 2014 г. должны войти начисленные и прибавленные к телу займа за этот год проценты за ноябрь и декабрь, а в базу за 2015 г. — проценты за январь.

Ндфл при договоре займа с физ лицом

Обоснование. Подписав договор с условием капитализации процентов, стороны таким образом определили порядок выплаты процентов заимодавцу через их прибавление к сумме займа.

Этой позиции, как мы выяснили, сейчас придерживаются в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

В момент, когда проценты за очередной месяц начисляются и прибавляются к сумме основного долга, возникает экономическая выгода физлица-заимодавца в виде прибавки к сумме основного долга организации перед ним и, соответственно, его доходст. 41 НК РФ, подлежащий обложению НДФЛ по ставке 13%. Поэтому дата фактического получения дохода физлицом-заимодавцем определяется как день начисления и капитализации процентовподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. И если проценты начисляются и капитализируются ежемесячно, организация-заемщик, как налоговый агент, должна на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, удерживать за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, и не позднее следующего дняп. 6 ст. 226 НК РФ перечислять в бюджет НДФЛ с процентов, начисленных за этот месяц. Если выплат до конца года не было или их не хватило для удержания НДФЛ со всех начисленных в течение года процентов, нужно сообщить ИФНС о невозможности удержать НДФЛп. 5 ст. 226 НК РФ.

Заметим, что Минфин и раньше указывал, что датой фактического получения дохода является дата капитализации процентовПисьмо Минфина от 03.03.2009 № 03-04-06-01/45. Но не пояснял, в какой момент и из каких сумм налоговому агенту следует удержать НДФЛ.

Расчет процентов и суммы долга. К основному долгу прибавляется вся сумма начисленных за каждый месяц процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Но сам НДФЛ с процентов исчисляется каждый месяц при их начислении.

Для нашего примера расчет будет таким.

* Предполагается, что НДФЛ с процентов, начисленных за ноябрь и декабрь, удержан:

  • {amp}lt;или{amp}gt;из других выплат физлицу;
  • {amp}lt;или{amp}gt;при перечислении физлицу денег в погашение долга по договору займа 31.01.2015. По мнению Минфина, если налоговый агент в текущем году до истечения срока подачи сведений о невозможности удержать налог (то есть в нашем случае не позднее 02.02.2015, так как 31.01.2015 приходится на выходной — субботу) выплачивает физлицу какие-либо суммы, то должен удержать из них налог, исчисленный с доходов прошлого года и не удержанный в прошлом году, и перечислить его в бюджетПисьмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337. В этом случае, если удержана вся сумма налога, уже не нужно сдавать сведения о невозможности удержать налог.

Если же организация сдаст сведения о невозможности удержать налог в январе, то есть до перечисления денег в погашение долга по договору займа, то подлежащая выплате физлицу сумма в нашем примере будет иной: 104 366,84 руб. (104 567,84 руб. – 201 руб.), так как из нее будет удержан и перечислен в бюджет только НДФЛ с процентов за январь. А в сданной справке 2-НДФЛ будет указан доход в сумме процентов за ноябрь и декабрь 2014 г. — 3022,50 руб. (1500 руб.  1522,50 руб.) — и исчисленный с него и неудержанный НДФЛ 393 руб. (195 руб.  198 руб.). Эту сумму НДФЛ физлицо должно будет заплатить в бюджет самостоятельно.

Большой недостаток этого способа — дополнительная нагрузка для физлица, которое предоставило вашей организации заем. Если заимодавец не получает от вас иных доходов, из которых можно было бы удержать налог, то должен будет по окончании каждого года из тех, на которые приходится срок пользования займом, сдавать декларацию и самостоятельно платить сумму НДФЛ в бюджетп. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ. Поэтому, если вы остановитесь на этом варианте, лучше еще на стадии заключения договора уведомить физлицо о такой перспективе.

СОВЕТ

Если физлицо предпочитает, чтобы НДФЛ удерживал и платил налоговый агент, предложите ему изменить условия договора так. Организация-заемщик ежемесячно выплачивает ему часть начисленных за каждый месяц процентов — достаточную для удержания всего исчисленного с них НДФЛ (напомним, удерживаемый налог не может превышать половину выплатып. 4 ст. 226 НК РФ), а капитализирует только оставшуюся после этого часть процентов. Общий доход заимодавца по такому займу будет меньше, чем в случае, когда капитализируется вся сумма процентов.

НДФЛ со всех начисленных за срок пользования займом процентов следует удержать и перечислить в бюджет только в момент выплаты организацией-заемщиком денег по договору займа заимодавцу. Только тогда у физлица возникает доход в виде процентов и происходит его выплата налоговым агентомподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. В нашем примере это 31.01.2015 — день перечисления (выдачи) организацией денег физлицу-заимодавцу.

Предлагаем ознакомиться:  Принятие наследства за границей

Ндфл при договоре займа с физ лицом

Обоснование. По ГК РФ суммой займа является та сумма, которую заимодавец фактически передал в собственность заимодавцу. Заемщик обязан вернуть именно эту суммуп. 1 ст. 807, п. 1 ст. 810 ГК РФ и выплатить проценты в порядке и в размере, предусмотренных договоромп. 1 ст. 809 ГК РФ. То есть в нашем случае все, что возвращается заимодавцу сверх переданной им суммы, — это проценты.

Поэтому при капитализации процентов они не превращаются в заем, а прибавляются к нему только в целях расчета последующих процентов. То есть капитализация — это всего лишь способ расчета величины таких процентов за пользование займом, которые подлежат выплате заимодавцу на дату, установленную для его возврата. До этого дня деньги в сумме начисляемых процентов остаются у заемщика и доступа к ним у физлица нет.

Расчет процентов и суммы долга. В целях расчета процентов к телу займа прибавляется полная сумма процентов без уменьшения ее на сумму НДФЛ. Расчет процентов, увеличения основного долга и НДФЛ аналогичен тому, который приведен в варианте 1. Разница только в моменте исчисления НДФЛ и уплаты его в бюджет — это нужно делать один раз при погашении долга перед заимодавцем. Также при следовании варианту 2 не нужно, в отличие от варианта 1, уведомлять инспекцию о невозможности удержать НДФЛ.

Физлицу не придется сдавать декларацию и самому перечислять в бюджет НДФЛ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Годится, только если вы готовы спорить с налоговиками. Чтобы уменьшить вероятность спора, четко укажите в договоре, что:

  • обязательство выплатить проценты возникает лишь на момент наступления срока возврата займа;
  • начисленные за каждый месяц проценты прибавляются к сумме займа исключительно в целях расчета следующих процентов.

Некоторые заимодавцы готовы отказаться от ежемесячного получения процентного дохода в пользу того, что в конце срока они получат больше

Как и в варианте 1, доход в виде процентов возникает у физлица уже в момент их начисления и, соответственно, капитализации (прибавления к основному долгу). Но, в отличие от варианта 1, на конец каждого месяца в течение всего срока, на который получен заем, нужно удерживать и перечислять в бюджет НДФЛ с процентов за этот месяц.

Обоснование. Налоговики на местах иногда рассматривают капитализацию как предоставление новых траншей займа в счет выплаты процентов. То есть считают, что по условиям договора на конец каждого месяца у заемщика возникает обязательство по выплате начисленных за этот месяц процентов, а у заимодавца — обязательство предоставить новый транш займа.

И происходит изначально заложенный в договоре займа зачет этих взаимных требований. В результате такого зачета проценты считаются выплаченными физлицу, а новый транш — полученным. Отсюда и необходимость удержать из суммы процентов и перечислить в бюджет НДФЛподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, несмотря на то что живых денег организация не выплачивает.

Однако зачета тут быть не может. Договор займа считается заключенным только с момента передачи денег и только на переданную суммуп. 1 ст. 807 ГК РФ. Но никаких денег заимодавец в момент капитализации процентов организации не передает. Поэтому в части нового займа договор не заключен. Следовательно, и зачитывать нечего.

Что изменилось в 2016 г.

НОВШЕСТВО 1.Материальная выгода считается полученной в последний день каждого месяца в течение срока действия договора займаподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ. Это означает, что теперь на последнее число каждого месяца начиная с месяца выдачи займа (начиная с января — для займов, выданных до 01.01.2016) вы должны рассчитывать матвыгоду физлица-заемщика и исчислять с нее НДФЛп. 3 ст. 226 НК РФ независимо от того, когда физлицо платит проценты и погашает заем.

Ндфл при договоре займа с физ лицом

Раньше же, до 2016 г., считать матвыгоду нужно было на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный — на дату его возвратаподп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ (ред., действ. до 01.01.2016); Письма Минфина от 10.06.2015 № 03-04-05/33645, от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.

НОВШЕСТВО 2. Ставка рефинансирования приравнена к ключевой ставке ЦБУказание ЦБ от 11.12.2015 № 3894-У. Поэтому при определении матвыгоды по рублевым займам на конец каждого месяца в течение срока, на который предоставлен заем, нужно брать действующую на последний день этого месяца ключевую ставку ЦБ.

Раньше, до 2016 г., проценты по займу сравнивались с суммой процентов, рассчитанной по 2/3 ставки рефинансирования ЦБ, действовавшей на дату уплаты процентов, а если заем беспроцентный — на дату его возврата.

НОВШЕСТВО 3. Исчисленный с матвыгоды НДФЛ нельзя удерживать из тех ваших выплат физлицу-заемщику, которые не являются его доходомп. 4 ст. 226 НК РФ (не образуют для него экономической выгодыст. 41 НК РФ). То есть если вы, например, возмещаете ему перерасход подотчетных денег или командировочные, выдаете другой заем, то исчисленный с матвыгоды НДФЛ из этих сумм не удерживайте.

означает ли это, что теперь нельзя удержать исчисленный с матвыгоды НДФЛ из доходов физлица, которые по его поручению перечисляются не ему самому, а кому-то другому? В частности, в случае, когда в трудовом договоре с работником-заемщиком есть условие о том, что его зарплата целиком или частично отправляется по указанным им реквизитам на банковскую карточку другого человека.

Нет, удержать НДФЛ вы все равно обязаны. Это нам подтвердили в Минфине.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич

Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Исчисленный с матвыгоды НДФЛ налоговый агент обязан удержать за счет любых выплачиваемых налогоплательщику денежных доходовп. 4 ст. 226 НК РФ. А в целях НДФЛ денежный доход является фактически полученным налогоплательщиком, в частности, и в день его перечисления по поручению налогоплательщика на счета третьих лицподп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, доход, перечисляемый по поручению физического лица третьим лицам, является доходом, выплачиваемым налогоплательщику. То есть поправки в абз. 2 п. 4 ст. 226 НК в этом вопросе ничего не изменили: из такого дохода налоговый агент обязан удержать исчисленный с матвыгоды НДФЛ.

Резюмируем: исчисленный на конец каждого очередного месяца НДФЛ с матвыгоды вы должны удержать из ближайшего выплачиваемого физлицу-заемщику денежного дохода (в том числе и из выплаты, производимой в последний день месяца). Например, из зарплаты либо отпускных — если это ваш работник, дивидендов — если это участник общества.

Если выплачиваемого дохода не хватило, остаток налога ждет следующей выплаты какого-либо дохода этому физлицу вплоть до 1 марта следующего года (либо до даты подачи вами сообщения о невозможности удержать налог за 2016 г., если вы направили его раньше 1 марта 2017 г.пп. 4, 5 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 12.03.2013 № 03-04-06/7337, см. ,2016, № 1, с. 31).

Помните, что общая удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50% суммы выплачиваемого доходап. 4 ст. 226 НК РФ. Оставшийся неудержанным остаток НДФЛ с матвыгоды нужно удержать при следующей выплате дохода.

НОВШЕСТВО 4. Это новшество нужно знать, если исчисленный с матвыгоды НДФЛ вы удержали из отпускных или из пособия по временной нетрудоспособности (в том числе пособия по уходу за больным ребенком). С 01.01.2016 при выплате отпускных и названных пособий НДФЛ нужно перечислить в бюджет не позднее последнего дня месяца их выплатып. 6 ст. 226 НК РФ.

По-прежнему при определении налоговой базы доход в виде матвыгоды от экономии на процентах не уменьшается на налоговые вычетып. 4 ст. 210, пп. 2, 3 ст. 224 НК РФ.

Определяем момент для включения суммы процентов в расходы для целей УСНО

На упрощенке расходы учитываются после их оплатыабз. 1, подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ. В Минфине считают, что в целях расчета налога на УСНО прибавление процентов к телу займа нельзя считать их уплатой и поэтому включать капитализированные проценты в налоговые расходы следует только в момент выплаты денег заимодавцу, то есть на дату возврата займа.

Предлагаем ознакомиться:  Существенные условия договора долевого участия: на что обратить внимание, где скачать типовой шаблон, как выглядит образец и пример ДДУ по 214-ФЗ

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

КОСОЛАПОВ Александр Ильич

Начальник отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Заемщик на УСНО проценты, ежемесячно прибавляемые к сумме основного долга, должен учитывать в расходах в момент фактической выплаты денег заимодавцу. Ведь расходы в виде уплаты процентов за пользование заемными средствами признаются в момент погашения задолженности путем списания денег с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности — в момент такого погашенияподп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ.

Есть судебное решение в пользу компании на упрощенке, которая проценты по подобным займам учитывала в расходах уже на дату их капитализации, не дожидаясь выплаты денег заимодавцуПостановление ФАС ДВО от 06.10.2010 № Ф03-6908/2010. В заключенных этой компанией договорах было сказано, что ее обязательство по выплате процентов за пользование денежными средствами прекращается в момент капитализации процентов.

https://www.youtube.com/watch?v=useroksana0283

Если вы погашаете не весь долг, а только его часть, то возникает вопрос: можно ли в результате считать для целей УСНО уплаченной всю сумму начисленных к этому времени процентов? Можно, но важно правильно составить платежку (РКО, если вы выдаете деньги наличными).

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Для признания в расходах суммы начисленных и капитализированных за время пользования займом процентов не имеет значения, как она уплачена — в составе основного долга или отдельно. При частичном погашении займа в платежном документе должна быть выделена сумма уплачиваемых процентов. Эта выделенная сумма и включается в расходы.

КОСОЛАПОВ Александр Ильич
Минфин России

В бухучете начисляемые по займу проценты отражаются на том же счете, что и тело займа (67 или 66 в зависимости от срока), но обособленноп. 4 ПБУ 15/2008 (для них обычно открывают отдельный субсчет либо аналитический счет «Расчеты по процентам по займу»). И у бухгалтеров возникает вопрос: нужно ли в момент прибавления начисленных процентов к основному долгу переносить их сумму с «процентного» субсчета на субсчет, на котором отражается тело займа?

Как быть с определением матвыгоды, если на последний день какого-то месяца размер процентов за этот месяц еще неизвестен? К примеру, в договоре установлено, что проценты платятся раз в квартал (год) и исчисляются по ставке, равной какой-то доле ключевой ставки ЦБ, действующей на последний день этого квартала (года).

Тогда получается, что исчислять матвыгоду и НДФЛ с нее на конец такого месяца не нужно. В налоговых целях доход — это экономическая выгода, учитываемая в случае возможности ее оценкип. 1 ст. 41 НК РФ. А в нашей ситуации оценить ее нельзя. А вот как определить, есть ли матвыгода и какова ее сумма, после того, как станет известна сумма процентов, из НК понять невозможно. Не ясно, ни на какую дату (на какие даты) брать ключевую ставку ЦБ, ни какой период принимать в расчет.

А вот что сказал нам специалист Минфина, к которому мы обратились за разъяснениями.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Если на последний день месяца размер процентов за этот месяц, исчисляемых по условиям договора, еще неизвестен, налоговый агент обязан начислить матвыгоду и, соответственно, исчислить НДФЛ с нее исходя из 2/3 ставки рефинансирования, действующей на конец этого месяца.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

Это невыгодный для заемщика подход. Выходит, на конец каждого месяца до наступления месяца, в котором станет известна сумма процентов за прошедший период, матвыгода будет рассчитываться так, как будто заем вообще беспроцентный, притом что по условиям договора физлицо-заемщик должно уплатить проценты за все время пользования займом.

С этим подходом можно спорить, так как доходом в виде матвыгоды является экономия на процентах по займу в целомподп. 1 п. 1, подп. 1, 2 п. 2 ст. 212 НК РФ.

СОВЕТ

Если вы не хотите споров ни с ИФНС, ни с недовольным заемщиком, лучше пока не выдавать займы на подобных условиях. Следите, чтобы условие о процентах было сформулировано так, чтобы вы на конец месяца могли вычислить сумму договорных процентов, приходящуюся на этот месяц.

Если у физлица есть какие-то другие доходы, подлежащие декларированию, то декларацию он сдать обязанп. 1 ст. 229, подп. 4 п. 1, пп. 2—4 ст. 228 НК РФ;

  • в новый срок: он сдвинут с «не позднее 15 июля следующего года» на «не позднее 1 декабря следующего года»п. 6 ст. 228 НК РФ.

В каких случаях заимодавец становится налоговым агентом по матвыгоде

Приведем алгоритм расчета матвыгоды для беспроцентного и процентного рублевых займов.

Расчет матвыгоды и НДФЛ оформите бухгалтерской справкойп. 2 ст. 9 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

* Сам день выдачи займа исключаем, а день возврата — учитываемстатьи 191, 192, 807, 809, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@. Это верно и для всех следующих формул, в которых встречается этот показатель. Например, заем выдан 14.03.2016, возвращен 15.06.2016. При расчете матвыгоды на 31 марта этот показатель будет 17 календарных дней, а матвыгоды на 30 июня — 15 календарных дней. Количество дней пользования займом в апреле — 30 календарных дней, в мае — 31 календарный день.

** 2016 г. — високосный, поэтому берем для расчета 366 дней. В следующие 3 года нужно брать 365 дней.

При изменении ключевой ставки ЦБ внутри срока займа не нужно пересчитывать исходя из нового ее значения матвыгоду за уже истекшие к этому моменту месяцы пользования займом. Новое ее значение нужно использовать начиная с расчета матвыгоды за месяц, в котором ставка изменилась.

Это верно и для процентных займов.

А для расчета матвыгоды за месяцы, в которых не было частичных погашений, пользуйтесь формулой (1), подставляя в нее сумму непогашенного займа.

Обратите внимание на расчет матвыгоды за месяц полного погашения займа. Дата возврата может приходиться не на последнее, а на какое-то другое число месяца. Несмотря на это, рассчитывать матвыгоду и исчислять НДФЛ по итогам этого месяца нужно именно в последний его день, а не в день возврата. Ведь по новому правилу доход в виде матвыгоды считается фактически полученным в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средстваподп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Договор займа между организацией и физическим лицом не может быть заключен иначе как в письменном виде

К тому же о том, что доход в виде матвыгоды может возникать не на последний день месяца, а на дату возврата займа, в гл. 23 НК ничего не сказано (в отличие, например, от «прибыльной» гл. 25 НК, которая прямо предусматривает, что в месяце возврата займа проценты признаются в доходах и расходах на день возвратап. 6 ст. 271, п. 8 ст. 272 НК РФ).

Предлагаем ознакомиться:  Как возместить расходы на лечение в налоговой

Например, заем возвращен 12 мая. Это означает, что:

  • до 31 мая доход в виде майской матвыгоды у физлица не считается полученным;
  • при выплате физлицу каких-то доходов в период с 12 по 30 мая включительно вы не должны удерживать НДФЛ с майской матвыгоды даже в том случае, если никаких других выплат этому заемщику до окончания года не предвидится;
  • в случае изменения в период с 12 по 31 мая ключевой ставки ЦБ вы должны для расчета матвыгоды взять то ее значение, которое действует на 31 маяподп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ.

Это подтверждает и специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Даже если срок возврата займа приходится не на последний день месяца, датой получения дохода в виде матвыгоды все равно следует считать последний день месяца. Соответственно, для расчета матвыгоды следует использовать действующее на последний день этого месяца значение ключевой ставки ЦБ. Исчисленный с этой матвыгоды НДФЛ налоговый агент должен удержать из любых доходов, выплачиваемых налогоплательщику-физлицу начиная с последнего дня месяца возврата займа.

СТЕЛЬМАХ Николай Николаевич
Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

* В зависимости от того, является ли заемщик налоговым резидентом РФ на конец этого месяца.

Для расчета используйте одну из следующих двух формул.

При расчете матвыгоды за месяц выдачи займа посмотрите в договоре, с какого дня начинают начисляться проценты. Если там указано, что со дня выдачи займа, то нужно воспользоваться для расчета матвыгоды за этот месяц формулой (5) (приведена ниже). А за все следующие месяцы — формулой (4). Дело в том, что проценты по 2/3 ставки рефинансирования исчисляются по общему правилу, то есть начиная со дня, следующего за днем выдачи займастатьи 807, 809, 191, 839 ГК РФ; п. 2 ст. 6.1 НК РФ; абз. 3 п. 3.14 Положения, утв. ЦБ 04.08.2003 № 236-П; Письмо УФНС по г. Москве от 22.07.2009 № 20-14/3/075233@.

Также пользуйтесь формулой (4), если в вашем договоре:

  • {amp}lt;или{amp}gt;не сказано ничего о моменте начала начисления процентов;
  • {amp}lt;или{amp}gt;сказано, что они начисляются со дня, следующего за днем выдачи займа.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Бывает, что период начисления и уплаты процентов по договору не совпадает с календарным месяцем — например, проценты платят ежеквартально (ежегодно) либо вообще один раз за весь срок займа, в момент его погашения. Означает ли это, что в тех календарных месяцах, на которые не приходятся даты начисления процентов, последний показатель в формуле (5) будет равен нулю? Нет.

Поэтому нужно рассчитать, какая сумма процентов приходится на тот месяц, на конец которого мы определяем матвыгоду. Например, заем выдан 14.03.2016, срок возврата — 15.06.2016, проценты за все время пользования займом установлены в фиксированной сумме 10 000 руб. и подлежат уплате одновременно с возвратом займа, то есть 15.06.2016.

Нам нужно рассчитать матвыгоду на последний день марта. В марте 17 календарных дней, за которые начисляются проценты, а всего в течение срока действия договора займа таких дней 93. Поэтому последний показатель в формуле (5) для расчета матвыгоды за март будет равен 1827,96 руб. (10 000 руб. х 17 / 93).

Если расчет по формулам (4) или (5) за месяц выдачи займа дал отрицательный или нулевой результат, значит, облагаемого дохода в виде матвыгоды на конец этого месяца у физлица-заемщика не возникло. Но она может возникнуть в следующих месяцах — если ЦБ повысит ключевую ставку или если ваш договор предусматривает изменение размера процентов. Точно так же по причине изменения одной из этих ставок в последующие месяцы матвыгода может исчезнуть.

У заимодавцев для целей налогообложения выданный и возвращенный заем растает, «как с белых яблонь дым». Ведь ни в расходах, ни в доходах он не учитывается

Рассчитать матвыгоду за месяц, в середине которого произошло частичное погашение процентного займа, можно с использованием формулы (2). Действуйте так:

  • отдельно рассчитайте слагаемые этой формулы;
  • из каждого слагаемого вычтите сумму процентов, исчисленных по условиям договора за указанное в формуле для этого слагаемого количество календарных дней;
  • сложите две получившиеся суммы. Это матвыгода на конец месяца.

Заем погашен досрочно или не возвращен в срок

Если по состоянию на 01.01.2016 заем не был погашен, то по нему в этом году тоже нужно ежемесячно исчислять матвыгоду и НДФЛ. Первый раз это нужно было сделать на 31.01.2016. Причем нужно было исчислить НДФЛ с матвыгоды не только за январь 2016 г., но и за весь период пользования займом до 01.01.2016. Это безопасный вариант, поддерживаемый в Минфине (подробности — в ,2016, № 1, с. 26).

Приведем порядок расчета матвыгоды на 31.01.2016, чтобы вы могли проверить себя. При этом исходим из того, что в январе 2016 г. не было частичного погашения такого «переходного» займа.

По беспроцентному займу расчет следующий.

ШАГ 1. Сначала рассчитайте проценты по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ за январь 2016 г. по формуле (1).

* Ключевая ставка ЦБ, действовавшая на 31.01.2016.

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем выдачи займа, по 31 декабря года выдачи включительно — если не было частичных погашений;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последнего частичного погашения займа, по 31 декабря того же года включительно — если было хотя бы одно частичное погашение.

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы (шаг 1, шаг 2, шаг 3). Это и будет матвыгода на 31.01.2016, с которой в тот же день, 31 января, нужно было исчислить НДФЛ.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

А вот расчет по процентному займу.

ШАГ 1. Рассчитайте разницу между процентами по займу исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ и договорными процентами за январь 2016 г.

* Определяется:

  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня, следующего за днем последней уплаты процентов по этому займу, по 31 декабря того же года включительно;
  • {amp}lt;или{amp}gt;со дня выдачи займа по 31 декабря года выдачи включительно.

ШАГ 4. Сложите все три получившиеся суммы. Это и будет матвыгода, с которой нужно было исчислить НДФЛ на 31.01.2016.

В дальнейшем НДФЛ с матвыгоды по «переходным» займам определяйте в общем порядке, то есть на последний день каждого календарного месяца (на 29.02, 31.03 и так далее до месяца погашения займа).

При досрочном погашении займа последним месяцем получения дохода в виде матвыгоды будет месяц возврата денег. Вы не должны продолжать начислять матвыгоду и НДФЛ с нее до окончания того месяца, в котором наступит изначально указанный в договоре срок возврата. Ведь после досрочного погашения физлицо уже не пользуется займом и, следовательно, не получает дохода в виде выгоды от экономии на процентахподп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ.

https://www.youtube.com/watch?v=user0283oksana

При расчете матвыгоды такие проценты учитывать не нужноПисьма Минфина от 15.11.2012 № 03-04-05/4-1303, от 13.11.2012 № 03-04-06/4-317, от 16.10.2012 № 03-04-06/4-304; ФНС от 10.10.2012 № ЕД-4-3/17120@.

Например, по договору ставка процентов — 6%. Но в нем указано: если заем не возвращен в срок, то со следующего дня проценты начисляются по ставке 9%. Это уже больше, чем 2/3 ключевой ставки (если брать ее нынешнее значение — 11%), однако матвыгода не исчезает. После просрочки вы продолжаете рассчитывать матвыгоду исходя из прежней ставки договорных процентов — 6%. Ведь возникшая после просрочки добавка 3% — это не проценты за пользование займом, а штраф за просрочку его возврата.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector