Налог на прибыль сельхозпроизводителей с ндс

Заменяет налоги

^К началу страницы

Процедура перехода

переход на уплату ЕСХН и реализация права на освобождение осуществляются в одном и том же календарном году;

за предшествующий налоговый период по спецрежиму у виде ЕСХН доход без учета НДС не превысил в совокупности: 100 млн руб. за 2018 год, 90 млн руб. за 2019 год, 80 млн руб. за 2020 год, 70 млн руб. за 2021 год, 60 млн руб. за 2022 год и последующие годы[1].

Лица, использующие право на освобождение, должны представить соответствующее письменное уведомление[2] в налоговый орган по месту своего учета не позднее 20‑го числа месяца, начиная с которого используется право на освобождение.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие спецрежим в виде ЕСХН, которые воспользовались правом на освобождение, не вправе отказаться от права на освобождение в дальнейшем, за исключением случаев, если право на освобождение будет утрачено (превышение размера выручки или реализация подакцизного товара).

^К началу страницы

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган

Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

До 31 декабря
срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)

В течение 30 дней с даты постановки на учёт организация/ИП может подать уведомление о применении ЕСХН (п. 2 ст. 346.3 НК)

Организации (индивидуальные предприниматели) не подавшие в установленные сроки уведомление не вправе применять ЕСХН

Условия перехода

Доход от сельскохозяйственной деятельности {amp}gt; 70 %

Общее условие для всех налогоплательщиков

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Имеются дополнительные условия для рыбохозяйственных организаций и ИП, осуществляющие вылов водных биологических ресурсов, — подробнее п.2.1 ст.346.2 НК РФ

Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров (за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства организации), осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Применение режима ЕСХН до 2019 года связывалось с обязательным освобождением плательщиков сельхозналога от уплаты налога на добавленную стоимость. Однако с 01.01.2019 вступил в силу п. 12 ст. 9 закона «О внесении изменений…» от 27.11.2017 № 335-ФЗ, отменяющий действие абзацев в п. 3 ст. 346.1 НК РФ, посвященных положениям о неприменении НДС при ЕСХН. В результате этого плательщики сельхозналога с 2019 года обязаны платить НДС.

Однако одновременно начали действовать и изменения, внесенные тем же законом № 335-ФЗ (п. 1 ст. 2) в ст. 145 НК РФ, которая ранее давала возможность освободиться от платежей по НДС работающим на ОСНО лицам с небольшими объемами продаж (до 2 млн руб. без учета в этом объеме налога за три следующих подряд месяца).

Когда же можно помимо таких налогов, как начисляемые на прибыль и на имущество, при ЕСХН не уплачивать и НДС в 2019 году? Условия, при которых отказ от НДС на ЕСХН становится возможным, возникают (п. 1 ст. 145 НК РФ):

• Если намерение не платить НДС выражается в календарном году, соответствующем году начала сельхоздеятельности.
• Доход от сельхоздеятельности (без учета в нем налога), полученный в году, предваряющем год отказа от применения НДС, не превышает значения:
  • в 2018-м — 100 млн руб.;
  • в 2019-м — 90 млн руб.;
  • в 2020-м — 80 млн руб.;
  • в 2021-м — 70 млн руб.;
  • в 2022-м и следующих за ним — 60 млн руб.

То есть  тем, кто на начало 2019 года уже осуществлял хоздеятельность в сфере сельского хозяйства, освободиться от НДС можно, если доход сельхозпредприятия, полученный за 2018 год, не превысил 100 млн руб. без учета НДС.

Использовать право на освобождение не могут лица, продающие подакцизные товары (п. 2 ст. 145 НК РФ). Само освобождение не действует в отношении ввозного НДС (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Использование освобождения по ст. 145 НК РФ не является обязательным. То есть для его получения необходимо наличие доброй воли плательщика налога. Если же намерение воспользоваться им у такого лица имеется, то об этом надо известить налоговый орган. Делается это путем подачи составленного в письменной форме уведомления в инспекцию, где налогоплательщик стоит на учете (п. 3 ст. 145 НК РФ).

Форма уведомления об освобождении от НДС при ЕСХН для 2019 года пока официально не утверждена, поскольку приказ Минфина России от 26.12.2018 № 286н, содержащий варианты такого уведомления для обеих ситуаций освобождения от платежей по этому налогу (при ОСНО и при ЕСХН), вступает в силу только 01.04.2019.

Объект налогообложения

^К началу страницы

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК)

Для организаций и ИП, имеющих статус сельхозпроизводителя, создан специальный налоговый режим, в рамках которого субъекты хозяйствования уплачивают Единый сельхозналог (ЕСХН) и освобождаются от уплаты налога на прибыль (для юрлиц) и НДФЛ (ИП за себя).

Согласно ст. 346.2 НК РФ, сельхозпроизводитель признается плательщиком ЕСХН при выполнении следующих условий, что доля производства с/х продукции организации (ИП) составляет не менее 70% от общего объема.

При этом согласно п.2 ст. 346.2 НК РФ, к категории с/х производителей относятся не только организации (ИП), которые непосредственно занимаются производством с/х продукции, но и субъекты хозяйствования, которые:

• осуществляют первичную обработку, переработку, реализацию с/х товаров;
• оказывают вспомогательные услуги с/х производителям (обрезка садовых деревьев, подготовка полей к посеву/уборке урожая, пересадка риса, опрыскивание культур, т.п.).

При выполнении вышеуказанных требований с/х производитель приобретает статус плательщика ЕСХН на основании уведомления, поданного в ФНС:

• до 31 декабря текущего года – для перехода на ЕСХН с 1 января следующего года;
• в течение 30-ти дней с момента регистрации в ЕГР – при использовании ЕСХН при постановке на учет в качестве налогоплательщика.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Применение спецрежима в виде ЕСХН с 01.01.2019 не освобождает от обязанности плательщика НДС. Но однозначно трактовать необходимость уплаты налога как негативный фактор нельзя.

Во-первых, как известно, одним из условий применения вычета согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ является приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Следовательно, став плательщиками НДС с реализации сельхозпродукции, производители одновременно получили право на вычеты по налогу.

Во-вторых, в силу п. 2 ст. 164 НК РФ реализация основных видов сельхозпродукции облагается по льготной ставке НДС 10 %.

В-третьих, для применения НДС не требуется отказываться от ЕСХН, а ставка по данному налогу заметно ниже ставки налога на прибыль (6 % против 20 % при схожей базе налогообложения). И, наконец, для небольших сельхозпроизводителей введено право на освобождение от исполнения обязанностей по уплате НДС.

Совокупность перечисленных норм предоставляет малым предприятиям, работающим на спецрежиме в виде ЕСХН, альтернативу:

• либо оставаться плательщиком НДС, уплачивать этот налог с реализации сельхозпродукции по ставке 10 % и заявлять вычеты по «входящему» НДС;

• либо освободиться от обязанности по уплате НДС, «входящий» налог учитывать в стоимости товаров (работ, услуг) в порядке, установленном пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Условия отказа от льготы по НДС для сельхозпроизводителей в 2019 году

В отличие от лиц, работающих на ОСНО, которым законодательно предоставляется возможность добровольного отказа от неприменения НДС по завершении 12 месяцев использования такой льготы, сельхозпроизводители не могут по своей инициативе отказаться от заявленного ими права на освобождение (п. 4 ст. 145 НК РФ).

• Доход от продаж сельхозпродукции превысил установленный для года предел.
• Продан подакцизный товар.

Льгота при этом перестает применяться с начала того месяца, в котором произошло соответствующее событие (превышение дохода или продажа подакцизного товара). НДС с объема продаж за этот месяц придется начислить к уплате в бюджет. Одновременно плательщик ЕСХН лишается права еще раз прибегнуть к освобождению от НДС.

Таким образом, при принятии решения отказаться от использования НДС лицу, работающему на ЕСХН, следует проанализировать, насколько длительным для него окажется применение такой льготы. 

Расчета налога

Перечень налогов, обязательства по уплате которых приобретает с/х производитель, зависит от используемой системы налогообложения. Ниже в таблице приведен перечень налогов с/х производителя на ОСНО и ЕСХН.

Система налогообложения с/х производителя	ЕСХН	ОСНО
Единый сельхозналог	Оплата ЕСХН по ставке 6%	Не оплачивается
Налог на прибыль (юрлица) / НДФЛ (ИП)	Освобождение от налога на прибыль для организации, от НДФЛ за себя – для ИП	Оплата налога на прибыль (юрлица)/НДФЛ (ИП) в общем порядке
НДС	Освобождение от НДС за исключением операций импорта, расчетов по договорам простого товарищества, доверительного управления)	Оплата НДС в общем порядке
Налог на имущество	Освобождение от налога на имущество за исключением имущества, не используемого при производстве с/х продукции	Оплата налога на имущество в общем порядке
Транспортный налог	Освобождение от уплаты налога в отношении ТС специального с/х назначения (тракторы, комбайны, молоковозы, т.п.). В отношении прочих ТС – оплата налога в общем порядке	Оплата налога на транспорт в общем порядке

ЕСХН = (Доход – Расход) * 6%,

где Доход – общая сумма дохода, полученная организацией от ведения с/х деятельности;Расход – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в налоговом периоде.

ЕСХНаванс = (Доходполугодие – Расходполугодие) * 6%,

где Доходполугодие –сумма дохода, полученная с/х производителем по итогам полугодия (1 января – 30 июня текущего года);Расходполугодие – сумма расходов, понесенных сельхозпроизводителем в отчетном периоде.

Налогоплательщик перечисляет аванс по ЕСХН в срок до 25 июля текущего налогового периода.

По окончанию календарного года с/х производитель подает в ФНС налоговую декларацию, в которой указывает:

• годовые показатели доходов и расходов;
• расчетную сумму ЕСХН за год;
• сумму ЕСХН к уплате (годовой размер налога за минусом перечисленного аванса).

Срок подачи декларации и уплаты налога по итогам года – до 31 марта года, следующего за налоговым периодом.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Логично предположить, что если ставка «входного» НДС составляет 20 %[3], а ставка «исходящего» НДС – 10 %, то при определенных условиях налог к доплате не причитается. Чтобы убедиться в эффекте разницы ставок, смоделируем пример.

Пусть выручка составляет 50 млн руб., НДС с выручки (10 %) – 5 млн руб. Если доля материальных затрат, облагаемых НДС, в выручке равна 50 % (25 млн руб.), то НДС по ставке 20 % составит 5 млн руб. При данных условиях налога к оплате не будет («входной» налог равен «исходящему»). Таким образом, если доля материальных затрат превышает половину выручки, выгоднее оставаться плательщиком НДС.

Чуть изменим условия. Для сохранения права работы на спецрежиме в виде ЕСХН требуется поддерживать долю сельхозпродукции на уровне не ниже 70 % от общей выручки (ст. 346.2 НК РФ). Возвращаясь к нашему примеру, допустим, что предприятие работает на пределе лимита. Тогда выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, составит 35 млн руб. (50 млн руб.

х 70 %), НДС, соответственно, – 3,5 млн руб. Выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %, – 15 млн руб. (50 — 35), НДС – 3 млн руб. Итого НДС с реализации («исходящий» налог) будет равен 6,5 млн руб. В этом случае, чтобы не было доплаты налога в бюджет, материальные затраты должны составлять 32,5 млн руб. или 65 % от выручки. «Входной» НДС в этом случае составит те же 6,5 млн руб. (50 млн руб. х 65 % х 20 %), что обнуляет налог к уплате в бюджет.

От схем перейдем к детальному расчету налоговой нагрузки при различных вариантах работы.

Вводные данные

Годовая выручка без учета НДС – 50 млн руб. Доля продукции, облагаемой по ставке НДС 10 %, – 75 %, по ставке НДС 20 % – 25 %. Материальные затраты, облагаемые НДС по ставке 20 %, без учета налога составляют 30 млн руб. Заработная плата с отчислениями – 10 млн руб.

Предприятие анализирует, принесет ли выгоду освобождение от уплаты НДС, и решает, какую ценовую политику выбрать в отношении покупателей в случае отказа от НДС.

Показатели	Методика расчета	С НДС	Без НДС, цены снижены	Без НДС, цены не снижены
Выручка от сельхозпродукции	Стр. 1 = 50 000 х 75 %, или Стр. 1 = 50 000 х 75 % х 1,1	37 500	37 500	41 250
НДС 10 %	Стр. 2 = стр. 1 х 10 %	3 750	—	—
Прочая выручка	Стр. 3 = 50 000 х 25 %, или Стр. 3 = 50 000 х 25 % х 1,2	12 500	12 500	15 000
НДС 20 %	Стр. 4 = стр. 3 х 20 %	2 500	—	—
Итого выручка без НДС	Стр. 5 = стр. 1 стр. 3	50 000	50 000	56 250
Итого выручка с НДС	Стр. 6 = стр. 1 стр. 2 стр. 3 стр. 4	56 250	50 000	56 250
Затраты (горюче-смазочные материалы, удобрения и др.)	Стр. 7	30 000	30 000	30 000
НДС 20 %	Стр. 8 = стр. 7 х 20 %	6 000	6 000	6 000
НДС к уплате	Стр. 9 = стр. 2 стр. 4 — стр. 8	250	—	—
Заработная плата со страховыми взносами	Стр. 10	10 000	10 000	10 000
Прибыль	Стр. 11 = стр. 1 стр. 3 — стр. 7 — стр. 10, или Стр. 11 = стр. 1 стр. 3 — стр. 7 — стр. 10 — стр. 8	10 000	4 000	10 250
Ставка ЕСХН (%)	Стр. 12	6	6	6
ЕСХН	Стр. 13 = стр. 11 х стр. 12	600	240	615
Налоговое бремя	Стр. 14 = стр. 9 стр. 13	850	240	615
Чистая прибыль	Стр. 15 = стр. 11 — стр. 13	9 400	3 760	9 635
Налоговое бремя (%)	Стр. 16 = стр. 14 / стр. 15	9,0	6,4	6,4

1) с уплатой НДС;

2) без НДС и уменьшением цен на сумму налога (обеспечивается безубыточность для оптовиков и производителей);

3) без НДС с удержанием цен на прежнем уровне (сохраняется безразличная цена для конечного потребителя).

По строке 1 показана выручка, облагаемая НДС по ставке 10 %, по строке 3 – выручка, облагаемая НДС по ставке 20 %.

Прибыль (строка 11) рассчитана путем вычета расходов из доходов. При работе без НДС в число расходов включен «входной» НДС.

Абсолютное налоговое бремя (строка 14) складывается из НДС и ЕСХН. Относительное налоговое бремя (строка 16) показывает отношение совокупных налогов к чистой прибыли.

Выводы из таблицы. При всех вариантах налоговое бремя невелико, что объясняется использованием низконалогового режима в виде ЕСХН и льготной ставкой НДС 10 %. Гораздо более сильные расхождения наблюдаются по величине прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

В конечном итоге низкая налоговая нагрузка не самоцель, важнее получить максимальную прибыль. При данных обстоятельствах стандартная схема работы с НДС выглядит как весьма приемлемый вариант. Смысла снижать отпускные цены на сумму НДС нет, это критично уменьшает прибыль. И не факт, что такой шаг оценят потенциальные оптовые покупатели. Если же реализация идет в розницу, то выгодно освободить себя от НДС и получить наивысшую прибыль.

^К началу страницы

Сумманалога=Ставканалога*Налоговаябаза

Налоговая ставка 6%. Законами субъектов Российской Федерации налоговая ставка может быть уменьшена до 0%.

• Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов (п.1 ст. 346.6 НК РФ)
• Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года
• Можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах  (п. 5 ст. 346.6 НК)

Итоги

С 2019 года лица, применяющие ЕСХН, вошли в число плательщиков НДС. Однако одновременно у них появилась возможность воспользоваться освобождением от уплаты этого налога. Освобождение доступно либо начинающим работу на ЕСХН, либо тем, кто его уже использует, но имеет доходы, не превышающие установленного предела за год, предшествующий началу применения льготы.

Отказ от применения НДС добровольный. Поэтому плательщику ЕСХН достаточно письменно уведомить об этом ИФНС. Однако добровольно вернуться к работе с НДС он не сможет. Обязанность начислять этот налог у него возникнет только в ситуации несоответствия условиям, дающим право на льготу. При этом права еще раз прибегнуть к освобождению плательщик ЕСХН лишится.

Оплата налога и представление отчётности

^К началу страницы

Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (подробнее п.3 ст.346.9 НК)

Ответственность за налоговые нарушения

^К началу страницы

Часто задаваемые вопросы

^К началу страницы

Какие организации и индивидуальные предприниматели признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями?

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Какая продукция является сельскохозяйственной продукцией?