Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Предприниматель на ЕНВД выставил счет-фактуру: налоговые последствия

Какие ИП являются плательщиками НДС

В 2019 году уплачивать НДС обязаны предприниматели:

  • находящиеся на ОСНО (если не получили освобождение);
  • переведенные на общую систему при утрате права на применение спецрежима;
  • применяющие ЕСХН (с 1 января 2019 года);
  • совмещающие ОСНО с ЕНВД или ПСН (в части доходов от общего режима);
  • работающие на спецрежимах при выставлении счет-фактуры с НДС, импорте товаров в РФ и исполнении обязанности налогового агента.

Бесплатная консультация по налогам

Обязанность по уплате налога

Если предприниматель, уплачивающий ЕНВД, все же выставит счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС, ему придется заплатить этот налог в бюджет. Такая обязанность прямо установлена п. 5 ст. 173 НК РФ.

Судебная практика. Конституционность п. 5 ст. 173 НК РФ подтверждена Определением Конституционного Суда РФ от 07.11.2008 N 1049-О-О.

Предприниматель на ЕНВД выставил счет-фактуру: налоговые последствия

При этом уплатить следует ту сумму налога, которая значится в соответствующем счете-фактуре. На это указал Минфин России в Письме от 30.06.2011 N 03-11-11/107: в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе «вмененщиками», покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением НДС вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.

С мнением финансистов согласны также московские налоговики (Письма УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 N 16-15/035198 и от 17.11.2009 N 16-15/120314) и судьи (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 20.10.2011 по делу N А56-70096/2010 и ФАС Уральского округа от 09.08.2012 N Ф09-6218/12).

Что касается сроков уплаты НДС в бюджет предпринимателем, применяющим ЕНВД и выставившим счет-фактуру, то исходя из положений п. 4 ст. 174 НК РФ сделать это следует единовременно, а именно не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором были реализованы товары (работы, услуги). Такие разъяснения приведены в Письме УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 N 16-15/008584.1.

А вот вопрос о том, должен ли в рассматриваемой ситуации предприниматель на ЕНВД сдавать налоговую декларацию по НДС, является спорным. Так, Минфин России считает, что плательщик ЕНВД должен представить декларацию, причем не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (Письмо от 23.10.

Судебная практика. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, не подпадают под понятие налогоплательщиков (налоговых агентов), перечисленных в п. 5 ст. 174 НК РФ. Следовательно, представлять налоговую декларацию по НДС они не обязаны (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 02.04.2008 N Ф08-1566/2008-553А и ФАС Западно-Сибирского округа от 26.04.2007 N Ф04-2469/2007(33681-А70-6), Ф04-2469/2007(33930-А70-6)).

Обычно возложение законодательством каких-либо обязанностей влечет ответственность за их неисполнение. Однако нельзя однозначно ответить на вопрос о том, можно ли привлечь «вмененщика» к ответственности за неуплату НДС, выделенного в счете-фактуре. Впрочем, как и на вопрос о начислении пеней. Судебная практика по таким спорам противоречива.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Судебная практика. ФАС Уральского округа в Постановлении от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2 пришел к выводу о том, что привлечение плательщиков единого налога к ответственности за неуплату НДС, а также начисление пеней неправомерно. Согласно ст. 75 НК РФ в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством сроки обязанность по начислению и уплате пеней возлагается на налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

В Постановлении от 20.10.2011 по делу N А56-70096/2010 ФАС Северо-Западного округа указал на обязанность плательщика исчислить и уплатить в бюджет НДС в размере, указанном в выставленных счетах-фактурах. А вот начисление пеней за несвоевременную уплату налога в подобной ситуации противоречит требованиям ст.

75 НК РФ, так как «вмененщик» не признается плательщиком НДС. Об этом также сказано в Постановлениях ФАС Уральского округа от 13.01.2010 N Ф09-10740/09-С2, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.11.2009 по делу N А32-12142/2008-3/143, ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А40/12713-09 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.08.2008 N А58-9971/07-Ф02-4000/08.

Предприниматель на ЕНВД выставил счет-фактуру: налоговые последствия

Вместе с тем ФАС Поволжского округа в Постановлении от 13.09.2007 по делу N А65-50/2007-СА2-41 отметил, что п. 5 ст. 173 НК РФ прямо предусмотрена обязанность по уплате в бюджет НДС лицами, не являющимися его плательщиками, в случае выставления покупателю счета-фактуры с выделением суммы НДС. Следовательно, при неуплате налога в бюджет в таком случае в действиях организации или предпринимателя усматривается состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ.

Когда вы продаёте товары или услуги с НДС по просьбе клиента, чтобы исчислить сумму налога умножьте стоимость товаров или услуг на ставку 20% или 10%. Так как на спецрежимах вычеты по НДС применять нельзя, по итогам квартала всю выделенную сумму НДС перечислите в бюджет.

Предлагаем ознакомиться:  Приказ об отпуске по беременности и родам

Ставки НДС:

  • 20% – общая ставка с 2019 года;
  • 10% для отдельных групп товаров: некоторые продукты, детские товары, медицинские товары;
  • 0% по более редким операциям.

По операциям налогового агента НДС сумма налога рассчитывается с суммы оплаты, которая перечисляется продавцу. Это может быть сумма, прописанная в договоре, или сумма ежемесячного платежа при аренде у госучреждений. Важно: сумму НДС нужно удержать у продавца, а значит для расчёта налога применяется расчётная ставка 20/120 или 10/110.

В каких случаях ИП на ОСНО может не платить налог на добавленную стоимость

Как было сказано выше, налог на добавленную стоимость является обязательным платежом общей системы налогообложения. Он начисляется продавцом на стоимость реализуемых покупателю товаров, работ и услуг. НДС бывает двух видов:

  • Ввозной. Уплачивается при ввозе (импорте) товаров на территорию РФ. «Импортный» НДС обязаны платить все ИП, независимо от применяемой системы налогообложения. При этом, если предприниматель применяет УСН 6%, ЕНВД или ПСН, учесть налог в составе расходов он не сможет. ИП на упрощенке с объектом «Доходы минус расходы» могут включить уплаченный НДС в состав расходов, но возместить его из бюджета не имеют права.
  • Внутренний. Перечисляется при осуществлении операций внутри страны. В этом случае налог уплачивают ИП на ОСНО, а также налоговые агенты. Спецрежимники платят его только при выставлении счет-фактуры контрагенту с выделенной суммой НДС.

Несмотря на то что НДС обязателен к уплате на ОСНО, закон позволяет освободиться от него в ряде случаев.

Предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, может не платить НДС:

  • при осуществлении операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость. Не нужно платить НДС в случае, если реализуемый товар (работа, услуга) указан в ст. 149 НК РФ.
  • если выполняемая операция не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Ознакомиться с перечнем ситуаций, когда реализуемый товар (работа, услуга) не облагаются НДС, можно в статье 146 НК РФ.
  • Если за последние 3 месяца сумма доходов ИП не превысила 2 млн. рублей и не было реализации подакцизных товаров. При соблюдении указанных условий предприниматель может получить освобождение от уплаты НДС на следующие 12 месяцев.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Сроки сдачи декларации и уплаты налога, а также особенности представления отчетности в ИФНС мы рассмотрим ниже.

Начиная с 2015 года, декларация по НДС сдается только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) через операторов электронного документооборота (ЭДО). Сдать отчетность на бумаге могут только ИП, освобожденные от уплаты НДС и налоговые агенты, не являющиеся плательщиками данного платежа.

Предприниматель на ЕНВД выставил счет-фактуру: налоговые последствия

Отчетность по налогу на добавленную стоимость в 2019 году необходимо сдать в следующие сроки:

  • за первый квартал – до 25.04;
  • за второй квартал – до 25.07;
  • за третий квартал – до 25.10;
  • за четвертый квартал – до 27.01.2020.

Примечание: если крайний срок выпадает на выходной или праздничный день, то он переносится на ближайший рабочий день. Как, например, в случае со сдачей отчетности за 4 квартал 2019 года. Так как 25 января 2020 года выпадает на субботу, срок переносится на понедельник – 27 января.

Перечисление налога за отчетный период производится тремя частями: по 1/3 каждый месяц до 25 числа. Допустим, сумма НДС к уплате за 1 квартал составила 60 000 рублей, налог должен быть перечислен:

  • до 25 апреля – 20 000 рублей (60 000: 3);
  • до 25 мая – 20 000 рублей;
  • до 25 июня – 20 000 рублей.

Подводя итоги вышесказанному, обобщим полученную информацию:

  • ИП на специальных режимах обязаны перечислять НДС при выставлении счет-фактуры с выделенной суммой налога, а также при импорте товаров в РФ и при исполнении обязанности налогового агента.
  • Предприниматели на ЕСХН с 2019 года уплачивают налог на добавленную стоимость, но могут получить освобождение от него.
  • Отчетность по данному налогу подается только в электронной форме по ТКС через операторов электронного документооборота, за исключением отдельных случаев.
  • Налог уплачивается ежеквартально тремя частями по 1/3 налога, подлежащего уплате за прошлый отчетный период.
  • ИП на спецрежимах (кроме ЕСХН) не имеют права возместить НДС из бюджета.
Предлагаем ознакомиться:  Превышение служебных полномочий сотрудником полиции

Без права на вычет

Плательщики НДС имеют право на налоговые вычеты. Однако «вмененщики» не могут претендовать на них.

Согласно ст. 171 НК РФ право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты имеют только плательщики налога на добавленную стоимость. Предприниматели, применяющие ЕНВД, таковыми не являются. Всю сумму «входного» НДС на основании п. 2 ст. 170 НК РФ они должны включить в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). Такой подход находит подтверждение в судебной практике.

Судебная практика. Президиум ВАС РФ в своем Постановлении от 29.03.2011 N 14315/10 пришел к выводу, что плательщик ЕНВД при выставлении покупателям счетов-фактур с НДС не может принять к вычету суммы «входного» налога. Аналогичные выводы приводятся в Постановлениях ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 по делу N А06-6415/2010 и ФАС Волго-Вятского округа от 16.08.2010 по делу N А82-18698/2009.

Положениями гл. 21 НК РФ также не установлено право на вычет НДС, уплаченного по авансовым платежам в период применения предпринимателями специальных налоговых режимов. Об этом Минфин России напомнил в своем Письме от 21.05.2012 N 03-07-07/53.

Мнение. Михаил Ефремов, заместитель главного бухгалтера ООО «Восток-щебень»

Налоговый кодекс не содержит требования о том, что для применения налогового вычета по НДС счет-фактура должен быть выставлен плательщиком НДС. Однако, по мнению Минфина России, засчитывать «входной» НДС нельзя, если налог предъявлен лицом, которое не является его плательщиком (Письма от 16.05.2011 N 03-07-11/126 и от 29.11.

А вот судьи придерживаются другого мнения. Поскольку продавец обязан уплатить в бюджет сумму НДС, выделенную в счете-фактуре, у покупателя есть право воспользоваться налоговым вычетом в такой ситуации. Подобный вывод содержится в Постановлениях ФАС Московского округа от 01.08.2011 N КА-А41/7903-11 и от 23.05.2011 N КА-А40/4436-11, ФАС Уральского округа от 14.04.2011 N Ф09-1071/11-С2.

Таким образом, если покупатель решит воспользоваться вычетом и проверяющие с этим не согласятся, свою точку зрения он всегда может отстоять в суде. Причем вероятность выиграть дело очень велика.

НДС и ИП на УСН, ЕНВД и ПСН

По общему правилу, предприниматели, применяющие специальные режимы налогообложения, не должны уплачивать НДС. Исключение составляют лишь три ситуации:

  • импорт товаров на территорию РФ;
  • выставление счет-фактуры с выделенной суммой НДС.
  • выполнение обязанности налогового агента.

Во всех этих случаях ИП обязан уплатить налог на добавленную стоимость в бюджет и сдать декларацию. При этом возместить из бюджета этот платеж не получится. На это имеют право лишь ИП на ОСНО. Единственные, кто могут учесть затраты на уплату налога – предприниматели на УСН 15%.

Учитывая изложенное, можно сделать следующий вывод: ИП на спецрежимах могут работать с НДС, но не могут его возмещать. В связи с чем при выборе системы налогообложения стоит обратить внимание на то, какой режим применяют контрагенты. Если большинство партнеров находится на ОСНО, то целесообразнее будет перейти на этот же режим. Это позволит принимать к вычету НДС и возмещать его из бюджета.

Счет-фактура без НДС

Когда вы идёте навстречу клиенту и выставляете счёт-фактуру на продажу товаров или услуг, он оформляется по общим правилам. По остальным операциям есть несколько нюансов.

Счёт-фактура выставляется от имени продавца, а не от вашего. Т.е. в строках «Продавец», «Адрес» и «ИНН/КПП продавца» указываются данные вашего контрагента, а в данных покупателя — ваши данные. Обязательно заполните номер и дату платёжно-расчётного документа, по которым перечисляли оплату за товары или услуги.

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Когда вы как агент от своего имени покупаете товар или услугу для клиента на ОСНО, вместе с подтверждающими документами вы получите от поставщика счёт-фактуру на ваше имя. Вам необходимо выставить свой такой же счёт-фактуру покупателю, только в данных покупателя указать реквизиты вашего клиента, а в данных продавца оставить реквизиты поставщика.

Если вы как агент от своего имени продаёте товары (услуги) c НДС, счёт-фактуру вам нужно выставить от себя на имя покупателя. В данных продавца укажите свои реквизиты, а в данных покупателя — реквизиты вашего клиента. Один экземпляр счета-фактуры вам необходимо передать покупателю, второй оставить себе.

При выставлении счетов-фактур по агентскому договору платить НДС не нужно. Информацию о выставленных счетах-фактурах нужно включить в отчётность по НДС.

Организации и предприниматели, применяющие ЕНВД, вправе выставить своему покупателю счет-фактуру без указания в нем суммы НДС. В таком случае в счете-фактуре просто следует проставить «Без НДС». А поскольку в документе сумма НДС не выделена, то и обязанности уплачивать ее в бюджет не возникнет. Представлять налоговую декларацию в таком случае также не нужно.

Судебная практика. Если сумма НДС выделена в платежном поручении, а в счете-фактуре не указана, то обязанности по уплате налога у предпринимателя на ЕНВД не возникнет. К такому выводу пришел ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 16.05.2007 N Ф08-2771/2007-1131А.

О.Иволгин

Предлагаем ознакомиться:  Личная карточка охранника при увольнении

Налоговый консультант

НДС и ЕСХН

Предпринимателей на сельхозналоге мы не зря выделили в отдельный раздел. С 2019 года ИП, применяющие ЕСХН, обязаны платить налог на добавленную стоимость. Эти изменения были внесены в Налоговый кодекс законом от 27 ноября 2017 года № 335-ФЗ.

Напомним, что до 2018 года сельхозпроизводители и те, кто оказывал им услуги, были освобождены от НДС, так же, как и ИП на УСН, ЕНВД и ПСН. Начиная с 2019 года, ситуация изменилась и тех, кто применяет ЕСХН, сделали плательщиками НДС. Они единственные из всех спецрежимников, кто должен перечислять в бюджет налог на добавленную стоимость. Но есть некоторые исключения. Рассмотрим их.

Особенности освобождения предпринимателей на сельхозналоге от обязанности уплаты налога на добавленную стоимость указаны в ст. 145 НК РФ. Так, не платить НДС в 2019 году могут ИП, отвечающие одному из следующих условий:

  • сумма дохода за 2018 год не превысила 100 млн. рублей. Обратите внимание, что в расчет берется только доход от деятельности на ЕСХН. Данная сумма будет снижаться с каждым годом (см. таблицу № 1);
  • переход на ЕСХН и освобождение от уплаты НДС были произведены в одном году.

Год, за который считается доход

Максимальный размер доходов (руб.)

2018

100 000 000

2019

90 000 000

2020

80 000 000

2021

70 000 000

2021 и последующие

60 000 000

  1. Доход за прошедший год превысил указанные в таблице лимиты.
  2. Предприниматель в течение последних трех месяцев реализовывал подакцизные товары.
  3. ИП не подтвердил свое право на освобождение от уплаты указанного налога.

Для того чтобы получить освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, предприниматели на сельхозналоге должны составить письменное уведомление. Форма этого документа утверждена Приказом Минфина России от 26 декабря 2018 года № 286н и вступает в силу с 1 апреля 2019 года.

Уведомление надо сдать в ИФНС по месту учета до 20 числа месяца, с которого ИП применяет освобождение. После направления уведомления, предприниматель сможет не платить НДС в течение 12 месяцев.

Обратите внимание, что отказаться от этой льготы нельзя до момента ее окончания. Единственным случаем является получение дохода сверх указанного лимита. Если это произошло, ИП считается утратившим право на освобождение от налога на добавленную стоимость с 1 числа месяца, в котором было допущено превышение.

Начиная с 2019 года, ИП на сельхозналоге, не получившие освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость, должны:

  • начислять НДС на сумму реализации товаров (работ, услуг);
  • уплачивать налог в бюджет в установленные законом сроки;
  • ежеквартально сдавать декларацию (только в электронном виде);
  • выставлять контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой налога;
  • вести книги покупок и продаж.

Зато вместе с обязанностью по уплате НДС сельхозпроизводители получили право на его возмещение из бюджета. Это плюс для тех, кто работает с компаниями на ОСНО и выставляет им счет-фактуры с выделенной суммой налога. Но в целом предприниматели на ЕСХН больше потеряли, чем получили от введения НДС. Из очевидных минусов это:

  • увеличение налоговой нагрузки для тех ИП, которые не сотрудничают с плательщиками НДС;
  • усложнение учета, так как придется дополнительно вести книги продаж и покупок, выставлять счета-фактуры, ежеквартально подавать отчетность;
  • дополнительные расходы на бухгалтера, так как сразу разобраться в тонкостях ведения учета и расчета НДС тем, кто ранее с ним не работал, будет трудно;
  • затраты на организацию электронного документа оборота с налоговой инспекцией для сдачи отчетности по налогу на добавленную стоимость;

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Рассмотрев, в каких случаях индивидуальный предприниматель может и должен работать с НДС, вкратце остановимся на сроках уплаты налога и сдачи отчетности.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector