Учет страховых выплат в страховых организациях

1. Понятие и виды страховых резервов

Страховые резервы
являются оценкой обязательств страховщика
по обеспечению предстоящих страховых
выплат по договорам страхования,
сострахования и перестрахования.

Каждый вид
обязательств покрывается соответствующим
страховым резервом (технические резервы).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Компании создают
следующую систему страховых резервов:

  • технический
    резерв;

  • резерв по страхованию
    жизни;

  • резерв (фонд) на
    предупредительные мероприятия — заложены
    в нагрузку для финансирования мероприятий
    с целью сокращения масштабов и частоты
    возмещения ущербов, их на другие цели
    использовать нельзя, все, что не
    израсходовали — зачисляется в резерв
    на предупредительные мероприятия.

Технический
резерв:

  1. Резерв незаработанной
    премии — в него направляется та часть
    страховых взносов по каждому договору
    страхования, которая приходится на тот
    период договора, который еще не
    окончательный.

  2. Резерв убытков,
    заявленных, но не урегулированных.
    Страхователь должен известить страховщика
    в установленные сроки о наступлении
    страхового случая. Страховщик выявляет
    был ли страховой случай, какой резерв.
    При извещении страховщик должен
    подготовиться к возмещению, обеспечить
    определенную норму ликвидности активов.
    При неизвестном размере ущерба должен
    быть зарезервирован максимальный
    ущерб.

  3. Резерв убытков,
    произошедших, но не заявленных.

  4. Стабилизационный
    резерв.

  5. Резерв по страхованию
    жизни.

Величина страховых
(технических) резервов является критерием
оценки финансового состояния и финансовой
устойчивости страховщика и показателем
эффективности текущих страховых
операций.

Учет страховых выплат в страховых организациях

Федеральным
законом «Об организации страхового
дела в Российской Федерации» (ст. 26)
предусмотрен порядок формирования
страховых резервов. Состав и методы
расчета технических страховых резервов
установлены Правилами формирования
страховых резервов по страхованию
иному, чем страхование жизни (приказ
Минфина России от 11.06.

Резерв незаработанной
премии — это часть начисленной страховой
премии (взносов) по договору, относящаяся
к периоду действия договора, выходящему
за пределы отчетного периода (незаработанная
премия), предназначенная для исполнения
обязательств по обеспечению предстоящих
выплат, которые могут возникнуть в
следующих отчетных периодах.

Резерв заявленных,
но неурегулированных убытков является
оценкой неисполненных или исполненных
не полностью на отчетную дату (конец
отчетного периода) обязательств
страховщика по осуществлению страховых
выплат, включая сумму денежных средств,
необходимых страховщику для оплаты
экспертных, консультационных или иных
услуг, связанных с оценкой размера и
снижением ущерба (вреда), нанесенного
имущественным интересам страхователя
(расходы по урегулированию убытков),
возникших в связи со страховыми случаями,
о факте наступления которых в установленном
законом или договором порядке заявлено
страховщику в отчетном или предшествующих
ему периодах.

Резерв произошедших,
но незаявленных убытков является оценкой
обязательств страховщика по осуществлению
страховых выплат, включая расходы по
урегулированию убытков, возникших в
связи со страховыми случаями, происшедшими
в отчетном или предшествующих ему
периодах, о факте наступления которых
в установленном законом или договором
порядке не заявлено страховщику в
отчетном или предшествующих ему периодах.

Стабилизационный
резерв является оценкой обязательств
страховщика, связанных с осуществлением
будущих страховых выплат в случае
образования отрицательного финансового
результата от проведения страховых
операций в результате действия факторов,
не зависящих от воли страховщика, или
в случае превышения коэффициента
состоявшихся убытков над его средним
значением.

Формирование
страховых резервов осуществляется на
отчетную дату путем проведения
специального расчета. Результат изменения
страховых резервов учитывается при
формировании финансового результата
страховой организации.

1 способ
– «pro rata temporis»;

2 способ
– 1/24;

3
способ – 1/8.

где Р- сумма РНП
на отчетную дату,

П0
– сумма
поступившей базовой страховой премии,

М – количество
дней, оставшихся до окончания срока
страхования,

N
– срок страхования, в днях.

По второму способу
все договора, заключенные в течение
месяца, считаются заключенными в середине
месяца 15 числа. С учетом этого РНП
исчисляется по:

  • страховым взносам,
    поступившим 12 месяцев назад от даты
    расчета резерва в размере 1/24 от базовой
    страховой премии;

  • страховым взносам,
    поступившим 11 месяцев назад от даты
    расчета резерва в размере 3/24 от базовой
    страховой премии;

  • страховым взносам,
    поступившим 10 месяцев назад от даты
    расчета резерва в размере 5/24 от базовой
    страховой премии;

  • и т. д.

Предлагаем ознакомиться:  Выплаты уволенным по сокращению штатов

По третьему способу
все договора, заключенные в течение
квартала, считаются заключенными в
середине квартала. С учетом этого РНП
исчисляется по:

  • страховым взносам,
    поступившим 4 квартала назад от даты
    расчета резерва в размере 1/8 от базовой
    страховой премии;

  • страховым взносам,
    поступившим 3 квартала назад от даты
    расчета резерва в размере 3/8 от базовой
    страховой премии;

  • и т. д.

Величина резерва
заявленных, но неурегулированных убытков
(РЗУ) определяется по каждой неурегулированной
претензии. Сумма РЗУ равна сумме всех
рассчитанных убытков плюс 3% от суммы
на урегулирование убытка. Если сумма
убытка не рассчитана, то убыток
приравнивается к страховой сумме.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

РПНУ
= (БП РНПн– РНПк) * 10 / 100,

где БП – брутто-премия
за отчетный период (последний квартал),

В – страховые
выплаты за последний квартал,

РНПн– резерв
незаработанной премии на начало квартала,

РНПк– резерв
незаработанной премии на конец квартала.

Учет страховых выплат в страховых организациях

Стабилизационный
резерв формируется по определенному
виду страхования в размере 60% от прибыли
по итогам отчетного периода. Если по
итогам отчетного периода по данному
виду страхования получен убыток, то
стабилизационный резерв списывается
на покрытие убытка в размере убытка.

Методы расчета
резервов по страхованию жизни установлены
Порядком формирования страховых резервов
по страхованию жизни (утвержденный
приказом Минфина от 16.09.2009 №32).

1)
математический резерв;

2)
резерв расходов на обслуживание страховых
обязательств;

3)
резерв выплат по заявленным, но
неурегулированным страховым случаям;

4)
резерв выплат по произошедшим, но не
заявленным страховым случаям;

5)
резерв дополнительных выплат (страховых
бонусов);

6)
выравнивающий резерв.

Обязательными
для формирования являются математический
резерв и резерв выплат по заявленным,
но неурегулированным страховым случаям.
Иные страховые резервы, указанные в
подпунктах 2, 4-6 формируются в зависимости
от условий договоров страхования жизни
и (или) программ страхования.

Учет страховых выплат в страховых организациях

Формирование
математического резерва осуществляется
в целях оценки обязательств страховщика
по договорам страхования жизни, которые
могут возникнуть в связи с наступлением
страховых случаев.

Формирование
резерва расходов на обслуживание
страховых обязательств осуществляется
в целях оценки предстоящих расходов
страховщика по обслуживанию и исполнению
договора страхования жизни, в течение
срока действия договора страхования
жизни после уплаты единовременной
страховой премии или по истечении
периода уплаты страховых взносов.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Формирование
резерва выплат по заявленным, но
неурегулированным страховым случаям
осуществляется в целях оценки неисполненных
или исполненных не полностью обязательств
страховщика по осуществлению страховых
выплат по заявленным на отчетную дату
страховым случаям или обязательств,
срок исполнения которых на отчетную
дату наступил исходя из условий договора
страхования жизни, а также при досрочном
расторжении договора страхования жизни.

Формирование
резерва выплат по произошедшим, но не
заявленным страховым случаям осуществляется
в целях оценки неисполненных на дату
расчета обязательств страховщика по
осуществлению страховых выплат в связи
со страховыми случаями, произошедшими
в отчетном периоде или предшествующих
ему периодах, но не заявленными
страховщику.

Формирование
резерва дополнительных выплат (страховых
бонусов) осуществляется в целях оценки
обязательств страховщика по причитающимся
к уплате страховым бонусам по договорам
страхования жизни, предусматривающим
участие в инвестиционном доходе
страховщика.

Формирование
выравнивающего резерва осуществляется
в целях оценки дополнительного обеспечения
обязательств страховщика в случае
дефицита страховых премий (взносов),
возникшего в результате применения при
расчете страховых резервов более
консервативного базиса расчета, чем
при расчете страховых премий (взносов).

Величина
математического резерва на страховую
годовщину определяется как разность
между актуарной стоимостью страховых
выплат по предстоящим страховым случаям
и актуарной стоимостью предстоящих
поступлений резервируемой нетто-премии.

Предлагаем ознакомиться:  Страховая требует возместить ущерб по ОСАГО за ДТП

Мр =
Авып — Авз = Сбп — Сбв,

Учет страховых выплат в страховых организациях

где
Мр — математический резерв;

Авып — актуарная
стоимость страховых выплат;

Авз — актуарная
стоимость страховых взносов;

Сбп — размер будущих
страховых выплат по окончанию срока
действия страхования по риску дожития;

Сбв — размер будущих
страховых взносов, которые необходимо
заплатить.

Тема 7. Налоговый учет в страховых организациях

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

— ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу на прибыль» (утв.
приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N
114н);

ПБУ 18/02 требует от
организации — плательщика налога на
прибыль отражать в бухгалтерском учете
сумму налога на прибыль, исходя из данных
бухгалтерского учета, с выявлением
расхождений, обусловленных тем, что
некоторые доходы и расходы признаются
в бухгалтерском и налоговом учете не
одинаково (по разным правилам, способам
расчета) или не одновременно в силу
разных моментов признания.

ПБУ 18/02 ввело
требование об отражении расхождений
между бухгалтерским и налоговым учетом
в бухгалтерской отчетности. Данное
требование, в свою очередь, делает
необходимым отражение на счетах
бухгалтерского учета соответствующих
сумм отклонений по исчислению налоговой
базы и налога на прибыль.

В рамках ПБУ 18/02
основой формирования прибыли в
бухгалтерском учете являются хозяйственные
операции. В целях формирования достоверной
информации о расчетах с бюджетом по
налогу на прибыль по каждой однородной
хозяйственной операции в бухгалтерском
учете необходимо выявлять и отражать
отклонения (разницы) в доходах и расходах,
возникающие как результат применения
иных норм, правил, моментов признания,
установленных налоговым законодательством.

В стандарте для
выявления взаимосвязи бухгалтерской
прибыли, исчисленной в порядке,
установленном нормативными актами по
бухгалтерскому учету, и налоговой базы
по налогу на прибыль, рассчитанной в
порядке, установленном налоговым
законодательством, введены следующие
основные понятия:

  • текущий налог на
    прибыль (текущий налоговый убыток) (ТНП
    (У));

  • условный расход
    (условный доход) по налогу на прибыль
    (УР(Д)НП);

  • постоянные разницы
    (ПР);

  • временные разницы
    (ВР).

Текущий
налог на прибыль (текущий налоговый
убыток) (ТНП(У))
— это непосредственно налог на прибыль,
отражаемый в декларации по налогу на
прибыль за соответствующий отчетный
(налоговый) период. ТНП(У) представляет
собой величину возникшего перед бюджетом
обязательства организации по налогу
на прибыль, исчисленному от налоговой
базы (НБ).

УР(Д)НП
= БП(У) х ставка налога,

где БП(У) — прибыль
(убыток) по бухгалтерскому учету;

Учет страховых выплат в страховых организациях

ставка налога на
прибыль согласно действующему
законодательству равна 20%.

УР(Д)НП) — это базовый
показатель, на основе величины которого
рассчитывается налог на прибыль,
подлежащий перечислению в бюджет.
Начисление налога на прибыль считается
расходованием прибыли.

Если по данным
бухгалтерского учета получен балансовый
убыток, то он тоже должен быть умножен
на действующую ставку налога на прибыль.
Полученная в результате таких действий
сумма так называемого налога на убыток
названа в пункте 20 ПБУ 18/02 условным
доходом по налогу на прибыль.

Наличие постоянных
и временных разниц определяет расхождения
бухгалтерской прибыли, исчисленной в
порядке, установленном нормативными
актами по бухгалтерскому учету, и
налоговой базы по налогу на прибыль,
рассчитанной в порядке, установленном
налоговым законодательством.

Постоянные
разницы (ПР)
— это доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного
периода в полном объеме, но исключаемые
из расчета налоговой базы по налогу на
прибыль как отчетного, так и последующих
отчетных периодов.

Предлагаем ознакомиться:  На сто не выдали чек куда пожаловаться

Постоянные разницы
возникают, если расходы, которые для
целей бухгалтерского учета принимаются
в полной сумме фактических расходов,
для целей налогового учета принимаются
в пределах установленных норм.

В данном случае
отклонение бухгалтерской прибыли от
налоговой базы есть постоянная разница,
которая равна сумме расходов сверх
норм. Превышение фактических расходов
над нормативной величиной не учитывается
при расчете налога на прибыль.
Следовательно, бухгалтерскую прибыль
необходимо увеличить на сумму превышения,
чтобы получить налоговую базу по налогу
на прибыль.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Постоянные разницы
также возникают, когда определенные
виды доходов и расходов признаются в
бухгалтерском учете, но те же виды
доходов и расходов не признаются в
налоговом учете.

Временные разницы
отличаются от постоянных разниц тем,
что признаются и в бухгалтерском, и в
налоговом учете, но в разные моменты
времени. Выявленные временные разницы
будут признаны для целей налогообложения
в следующем и (или) более поздних периодах.

Временные
разницы
— это доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном
отчетном периоде, а налоговую базу по
налогу на прибыль в другом или других
отчетных периодах. При формировании
налогооблагаемой прибыли временные
разницы приводят к образованию отложенного
налога на прибыль.

Отложенный налог
на прибыль — это сумма, которая оказывает
влияние на величину налога на прибыль,
подлежащего уплате в бюджет в следующем
за отчетным или в последующих отчетных
периодах.

на вычитаемые
временные разницы (ВВР);

налогооблагаемые
временные разницы (HBP).

Вычитаемые временные
разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли (убытка) приводят к образованию
отложенного налога на прибыль, который
уменьшит сумму налога на прибыль в
следующем отчетном периоде.

применения разных
способов расчета амортизации, ее списания
по периодам для целей бухгалтерского
учета и для целей определения налога
на прибыль;

применения разных
способов признания коммерческих и
управленческих расчетов в бухгалтерском
учете и для целей налогообложения;

Учет страховых выплат в страховых организациях

убытка, перенесенного
на будущий период в целях налогообложения,
и т.д. Следовательно, для выявления ВВР
следует сравнить даты признания доходов
и расходов в налоговом учете с датами
признания доходов и расходов в
бухгалтерском учете.

сумма амортизации,
начисленная в налоговом учете, больше
суммы амортизации, рассчитанной по
правилам бухгалтерского учета;

применяются
различные правила отражения процентов
по кредитам и займам в бухгалтерском и
налоговом учете;

в бухгалтерском
учете некоторые виды затрат отражаются
в составе расходов будущих периодов, а
в налоговом учете списываются сразу и
т.п.

Таким образом,
постоянные разницы отражают различия
бухгалтерского и налогового учета,
которые, по сути, никогда не будут
устранены. Временных разниц не существовало
бы, если бы отчетный период составлял
не месяц (квартал, год), а много больше.
Тогда такие доходы и расходы в конечном
итоге были бы учтены и в бухгалтерском,
и в налоговом учете.

Для учета страховых
выплат предназначен счет 22 «Выплаты по
договорам страхования, сострахования
и перестрахования». Учет страховых
выплат по договорам страхования ведется
на субсчете 22/1 «Страховаые выплаты по
договорам страхования (основным)».

Суммы выплаченного
страхового возмещения или страховые
суммы по договорам страхования в связи
с наступлением страхового случая: Д22/1
К51,52

Суммы возмещенных
расходов страхователя , в целях уменьшения
убытков, в корреспонденции со счетами
учета денежных средств: Д22/1 К 51,52

Суммы начисленных
налогов со страховых выплат в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты
по налогам и сборам».

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

По окончании
отчетного периода дебетовое сальдо на
счету 22/1 списывается в Д99: Д99 К22/1.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector