Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Проценты по кредиту при банкротстве

Основания для прекращения начисления процентов по кредитному договору

Одним из главных правил получения компенсации является её правильное вписывание в бухгалтерскую отчетность. Но как всё фиксировать в этой отчетности? МП можно засчитать как «Прочие доходы».

Учитывая это, фиксировать их в бухгалтерской документации можно следующим образом:

  • в первом разделе под названием «Доходы»;
  • в седьмом разделе под заголовком «Прочие доходы»;
  • в первом подразделе под заголовком «Пени, штрафы и неустойки».

Также для ведения может использоваться позиция 17101-17103.

Проценты по кредиту при банкротстве

Следование этим простым правилам позволит избежать трудностей в ведении отчетности. Никакой путаницы не возникнет.

Мораторные проценты – это страховка кредиторов, когда их клиент начинает процедуру банкротства, потому не может платить в том объёме, в котором нужно. Но должники обычно и не могут выплачивать задолженности. МП делает выплаты более доступными для должников, а кредиторы получают хоть что-то, пусть и не в полном размере. Причем выплаты будут поступать до тех пор, пока все не выплатят или пока активы должника не распродадут.

Дорогие читатели!

Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических
вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему —
обращайтесь в форму онлайн-консультанта.

Это быстро и бесплатно! Или звоните нам по телефонам (круглосуточно):

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему — позвоните нам по телефону.
Это быстро и бесплатно!

Вначале разберемся, как осуществляется бухгалтерский и налоговый учет процентов по кредитам, предоставленным коммерческими банками нефинансовым организациям.

Аналитический учет операций кредитования осуществляется отдельно по каждому кредитному договору. Согласно п. 11.2.1 Приложения 3 к Положению от 16.07.2012 N 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 385-П) начисленные проценты относятся на доходы в день, предусмотренный условиями договора для их уплаты заемщиком.

В соответствии с Положением N 385-П коммерческие банки отражают доходы и расходы по методу начисления. Этот принцип означает, что финансовые результаты от операций по выдаче кредита отражаются в учете по факту их совершения, а не по факту получения денежных средств.

Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции в следующих распространенных случаях.

а) если право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;

б) если сумма дохода может быть определена;

в) если отсутствует неопределенность в получении дохода.

По ссудам, отнесенным кредитной организацией к I или II категории качества, получение доходов признается определенным, вероятность получения доходов является высокой. В отношении ссуд III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив принцип в учетной политике. По ссудам, отнесенным кредитной организацией к IV или V категории качества, получение доходов признается неопределенным.

Таким образом, при отражении в бухгалтерском учете доходов в виде процентов по кредитам, начисленных по методу начисления, на счета доходов банка попадут не все проценты, а только те, получение которых признано банком определенным.

Налоговый учет процентов по размещенным средствам отличается от бухгалтерского учета.

Для целей налогообложения учитываются все начисленные проценты.

В соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам учитываются на дату признания дохода. Согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца отчетного периода.

  • проценты, в отношении которых имеется определенность в получении, отраженные на счете 70601 «Доходы» (символы 11102 — 11114, 11116);
  • проценты, в отношении которых имеется неопределенность в получении, отраженные на внебалансовом счете 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Проценты начисляются со дня, следующего за днем выдачи кредита, по день начисления процентов включительно, и далее начисления продолжаются со дня, следующего за днем последнего начисления, до дня очередного начисления вплоть до даты прекращения действия договора. Доход в виде процентов по кредитному договору признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец отчетного периода согласно п. 6 ст.

Начисление процентов по долговому обязательству, как правило, прекращается в дату погашения задолженности. В случае с проблемными долгами начисление процентов может быть прекращено (в т.ч. и для целей налогообложения):

  • после расторжения договора в одностороннем порядке по инициативе кредитора, если договор содержит такую возможность, что подтверждается Письмом Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/9;
  • с даты принятия судом решения о взыскании с заемщика задолженности по кредиту, суммы процентов, пеней, государственной пошлины. В отношении данной нормы налоговые органы выразили единомыслие с финансовым ведомством в Письме УФНС России по г. Москве от 28.05.2007 N 20-12/049611 «О прекращении начисления процентов банком по просроченному кредиту для целей налогообложения».

Доходы в виде процентов по кредитному договору начисляются банком, пока существуют взаимные обязательства по договору вплоть до момента прекращения долгового обязательства. При одностороннем расторжении кредитного договора или расторжении его по решению суда начисление процентов прекращается, поскольку отсутствует само долговое обязательство.

Проценты по кредиту при банкротстве

Теперь, уяснив общий порядок, перейдем к основному вопросу статьи, вызывающему споры между банками и контролирующими органами.

Предлагаем ознакомиться:  Образец искового заявления о признании завещания недействительным

Убытки, полученные кредитной организацией в отчетном периоде в виде безнадежных долгов, она вправе учесть во внереализационных расходах в случае ликвидации юридического лица, в отношении которого было открыто конкурсное производство, после внесения в ЕГРЮЛ записи об исключении его из реестра. Разъяснения об этом даны в Письме Минфина России от 19.10.

2012 N 03-03-06/1/559. Кредитор вправе признать сумму основного долга с процентами безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налоговой базы на основании п. 2 ст. 266 НК РФ, который определяет, что безнадежными долгами признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым обязательство прекращено в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Также согласно пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ во внереализационных расходах учитывается сумма безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, — суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва. Таким образом, если банк в соответствии с внутренними нормативными документами предусмотрел создание резерва по сомнительным долгам в отношении задолженности по процентам на требования конкурсного кредитора, в состав расходов в целях налогообложения при ликвидации юридического лица будет включаться разница в виде суммы безнадежных долгов, не покрытых за счет резерва.

Вопрос об учете во внереализационных расходах безнадежной задолженности недействующей организации, исключенной из Единого государственного реестра юридических лиц, является спорным, поскольку организация может быть признана прекратившей свою деятельность и исключена из ЕГРЮЛ по решению налогового органа, если она в течение последовательных 12 месяцев не представляла налоговую отчетность и не осуществляла операций ни по одному банковскому счету.

При этом, по мнению Минфина России, исключение недействующей организации из ЕГРЮЛ в упрощенном порядке ликвидацией не является. Данная позиция подтверждается Письмом Минфина России от 08.11.2012 N 03-03-06/1/577 и отражена также в Письме Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/309. Позиция финансового ведомства не является однозначной, ведь в случае, если в отношении юридического лица действовала процедура конкурсного производства, оно признает, что ликвидация юридического лица считается завершенной только после внесения записи в ЕГРЮЛ, что изложено в его Письме от 19.10.

При осуществлении налоговых проверок существовали прецеденты доначисления налога на прибыль и соответствующих санкций на основании занижения базы по указанному налогу при учете в составе расходов задолженности контрагента, в отношении которого в ЕГРЮЛ была внесена запись об исключении из реестра. Несмотря на то что вопрос признания задолженности безнадежной является спорным, на практике сформировалась положительная для налогоплательщиков судебная практика, например Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 27.09.2012 N А19-8821/2011, ФАС Северо-Западного округа от 09.02.2011 N А56-14027/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 15.06.2012 N А63-3430/2010.

Какой период берут при расчете мораторных процентов

Проценты по кредиту при банкротстве

Закон о банкротстве, а именно п. 2.1 ст. 126, предусматривает необходимость начисления процентов с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства на сумму требований конкурсного кредитора в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.

Фактически кредитные организации обязаны учитывать данные проценты при расчете налогооблагаемой базы, при этом редко бывает, что имущества должника достаточно для полного удовлетворения требований конкурсных кредиторов, а поскольку проценты, начисляемые в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, не входят в реестр требований кредиторов, то крайне мала вероятность, что на оплату данных процентов останутся средства.

После завершения процедуры конкурсного производства, если должник ликвидирован, кредитная организация имеет право признать начисленные проценты безнадежными долгами и учесть их в составе внереализационных расходов. Закон о банкротстве предусматривает возможность соглашением между конкурсным кредитором и конкурсным управляющим предусмотреть меньший размер подлежащих уплате процентов, начисляемых в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве.

Кредитная организация может предусмотреть любой, не противоречащий законодательству вариант начисления и учета процентов на требования конкурсного кредитора, выбрав для себя наиболее оптимальный способ с учетом трудозатрат и прогнозируемой выгоды и отразив это в своей учетной политике.

Прежде чем быть объявленной банкротом, организации могут получить отсрочку – период, на протяжении которого можно попытаться расплатиться с долгами. И не такими радикальными мерами, как объявление себя банкротом и закрытие.

На период, когда компания пытается справиться с задолженностями, кредиторы должны послабить условия возвращения задолженности. Например, предложить не платить часть долга. Правда в этом случае пострадает уже не должник, а кредитор, что тоже не приветствуется. Приходиться искать альтернативу.

Вот мы и подобрались к тому, что такое мораторные проценты при банкротстве. Так называются процентные выплаты, что начисляются кредитору в период проведения официальной процедуры банкротства. Они являются альтернативной заменой штрафов, что полагаются кредитору от должника за просрочки по кредитам.

Проще говоря, так называют сумму, которая начисляется кредитору не за тот кредит, что он предоставил, а за долг, который остался от основной задолженности. Это замена неустойкам, штрафам и другим санкциям, которые пришлось бы платить должнику, если бы он вовремя не заявил о своем банкротстве.

Предлагаем ознакомиться:  Лицензия Сбербанка на выдачу кредитов физическим лицам || На основании какого документа банки выдают кредиты

То, как и когда гасится этот долг, устанавливает арбитражный суд (арбитражный управляющий). Судебный акт для этого не нужен. Погасить МП нужно в первую очередь.

Проценты по кредиту при банкротстве

Правильно рассчитать процент, не зная период, на который он начисляется, невозможно. Обычно МП начинают отсчитывать с того момента, когда запустилась процедура банкротства.

Начисление происходит в следующих случаях:

  • чтобы полностью закрыть задолженность перед кредитором;
  • если было принято судебное решение, признающее должника банкротом;
  • когда Арбитражный суд вынес определение о начислении процентов на время антикризисного управления компанией третьими лицами (назначенным управляющим).

В любом случае, оплата процентов за рассматриваемый период необходима. Они являются компенсацией кредиторам их заемных средств.

Для расчетов мораторных процентов используется специальная формула. Она помогает предупреждать лишние инсинуации со стороны, как должников, так и кредиторов. Потому места для махинаций не остается.

В качестве основы в ней используется процентная ставка рефинансирования Центробанка. Причем не самая выгодная, а та, что была актуальна на момент проведения расчётов.

Проценты по кредиту при банкротстве

Мп=Рд *(СР/2/3)*Т/365

Естественно, для большинства людей, то, как делать расчет, остается тайной. Даже имея формулу, чтобы её понять, нужно разобраться, что обозначает каждое значение:

  • Рд – сумма основного долга;
  • СР – ставка рефинансирования;
  • Т – период, на протяжении которого будут выполняться мораторные выплаты;
  • 365 – дни в году;
  • Мп – сумма, которую ищет данная формула.

Но кредиты с одинаковой частотой выдают не только в рублевом эквиваленте. Не редко должники оформляли валютные кредитные договора, и теперь не могут с ними расплатиться. Причем это касается как физических, так и юридических лиц.

Мп=Рд*Скв*Т/365

Для переведения результата в нужный вид, получившуюся сумму достаточно просто умножить на 100%. Этот метод подходит для любой валюты, в которой брались заемные средства.

Начисление можно будет прекратить в таких случаях:

  • когда весь долг будет выплачен – неважно, на каком этапе банкротства это произойдет, даже если на конкурсном производстве;
  • если полная несостоятельность организации будет признана официально – должника объявят банкротом;

То есть выхода всего два. Если должник полностью расплатиться с долгом, что вполне может быть при грамотном управлении. Или если вообще не сможет ничего платить из-за полной финансовой несостоятельности. В последнем случае все его имущество распродается, и возвращать задолженность просто не из чего.

Особенности процедуры начисления процентов

Проценты по кредиту при банкротстве

Мораторными процентами в банкротстве называют фиксированную сумму. Её размер зависит от ставки рефинансирования. Причем той, что назначена банком на момент внедрения каждой процедуры.

Когда оплачиваются проценты, зачисляется сумма, которая отвечает основным требованиям. При этом данная сумма не будет включена в реестр кредиторов, но начисляются вместе с «телом» ссуды. Она выступает в качестве гаранта, что должник сделает все возможное, чтобы вернуть долг, даже если началось производство.

Когда появляются новые претензии, сумма не должна меняться. Для расчета используется специальная формула.

Проценты по кредиту при банкротстве

По вопросу о прекращении начисления процентов в случае инициации в отношении заемщика процедуры банкротства правовая позиция не сформирована.

Как поясняет Минфин России в Письме от 17.01.2011 N 03-03-06/2/7, проценты, подлежащие уплате на дату подачи в суд заявления о признании должника банкротом или на дату введения процедуры банкротства, присоединяются к сумме займа (кредита). В реестр требований кредиторов включается требование об уплате этой суммы, и размер ее впоследствии не изменяется.

Согласно позиции, изложенной в п. 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 63, при решении вопроса о квалификации в качестве текущих платежей требований об уплате процентов за пользование денежными средствами, предоставленными должнику по договору займа, кредитному договору либо в качестве коммерческого кредита, необходимо иметь в виду, что проценты, начисляемые на подлежащую возврату сумму займа, образуют сумму задолженности по соответствующему денежному обязательству должника, состав и размер которого (если это обязательство возникло до принятия заявления о признании должника банкротом) определяются согласно п. 1 ст. 4 Закона о банкротстве. Требования по таким процентам не являются текущими платежами.

Проценты по кредиту при банкротстве

В налоговом учете в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов. В соответствии со ст. 126 Закона о банкротстве с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней), процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности должника, за исключением текущих платежей и платежей, предусмотренных ст.

126 Закона о банкротстве. Из этого можно сделать вывод, что с даты вынесения арбитражным судом определения о введении процедуры наблюдения банк не вправе прекратить начисление процентов на ссудную задолженность для целей налога на прибыль. Данная позиция подтверждается в Письме Минфина России от 25.03.

Судебная практика показывает, что правовые основания для начисления процентов за пользование кредитом, задолженность по которому ранее была включена в реестр требований кредиторов, за последующие периоды отсутствуют. Примером тому могут стать Постановления ФАС Центрального округа от 29.03.2010 N Ф10-932/10(2), ФАС Волго-Вятского округа от 05.10.2010 по делу N А43-26755/2009, от 08.10.2010 по делу N А29-3931/2009(Т-6894/2010) и др.

Предлагаем ознакомиться:  Рекомендательное письмо сотруднику образец

Таким образом, если требование по денежному обязательству заявляется кредитором в ходе процедуры наблюдения, то его размер определяется на дату введения наблюдения.

В соответствии с п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве предусматривается прекращение начисления процентов, неустоек, штрафов и иных санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение денежных обязательств и обязательных платежей. Однако в связи с необходимостью компенсации экономических потерь, возникающих ввиду отсрочки погашения задолженности, подлежащей удовлетворению в порядке очередности, п. 2.1 ст.

126 Закона о банкротстве предусматривает начисление на сумму требований конкурсного кредитора процентов в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства. Выплата данных процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов в соответствии с графиком погашения задолженности.

При этом данные проценты не выносятся в реестр требований кредиторов и начисляются исключительно на требования кредиторов третьей очереди, о чем было дано соответствующее пояснение в п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 «О некоторых вопросах, связанных с принятием Федерального закона от 30.12.2008 N 296-ФЗ «О внесении изменения в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)».

Очень редко денежных средств должника бывает достаточно для удовлетворения требований кредиторов в полном объеме. А при недостаточности денежных средств для погашения требований кредиторов денежные средства распределяются между кредиторами одной очереди пропорционально суммам их требований. В связи с этим погашение требований по уплате суммы убытков в форме упущенной выгоды в виде процентов, начисляемых согласно п. 2.1 ст.

Проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, являются доходами по договору займа, кредита на основании определения п. 6 ст. 250 НК РФ. Таким образом, данные проценты подлежат отражению в составе внереализационных доходов в целях налогообложения, порядок учета которых установлен п. 6 ст. 271 НК РФ.

Законодательство предусматривает возможность прекратить начисление процентов, определенных п. 2.1 ст. 126 Закона о банкротстве, в случае, если соглашением между конкурсным управляющим и конкурсным кредитором предусмотрен меньший размер подлежащих уплате процентов или более короткий срок их начисления.

Такая практика имеет место в кредитных организациях, поскольку при снижении размера ставки процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора, до нуля основания для включения в состав внереализационных доходов сумм процентов за период, в котором они не начислялись, отсутствуют. Если заключение такого соглашения не было предусмотрено, а проценты на сумму требований конкурсного кредитора не начислялись, то в результате налоговой проверки инспектор может правомерно произвести доначисление и применение санкций к конкурсному кредитору.

Уплата начисленных процентов на требования конкурсного кредитора осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов по денежным обязательствам и требований к должнику об уплате обязательных платежей в порядке очередности, установленной ст. 134 Закона о банкротстве. Кредитная организация может формировать резервы по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли в соответствии с п. 3 ст.

266 НК РФ, если задолженность образовалась в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам. Данное мнение нашло отражение в Письме Минфина России от 12.04.2010 N 03-03-06/2/73. Тем самым налогоплательщик получает право включать в состав внереализационных расходов сумму отчисления на создание резервов по сомнительным долгам.

Существует также позиция некоторых организаций, согласно которой проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора, относятся в учете к гражданско-правовым санкциям за неисполнение денежного требования в соответствии с абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона о банкротстве. При этом начисление процентов на сумму требований конкурсного кредитора согласно п. 2.1 ст.

126 Закона о банкротстве предусматривается производить в дату получения таких процентов от конкурсного управляющего должника, ссылаясь на п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ. Однако Минфин России в Письме от 29.07.2013 N 03-03-06/2/30033 не подтверждает правомерность учета процентов на сумму требований конкурсного кредитора в дату их получения.

1. Начисление процентов по ссуде, относящейся к I — III категории качества

Дт 47427 «Требования по получению процентов»

Кт 70601 «Доходы» (символы 11102 — 11114, 11116) — в дату уплаты и на последний день месяца.

Дт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам»

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи» — в дату уплаты и на последний день месяца.

Кт 70601 «Доходы» (символы 11102 — 11114, 11116) — в дату изменения категории качества.

Кт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Дт 99999 «Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи»

Кт 91604 «Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам».

Кт 70601 «Доходы» (символы 11102 — 11114, 11116).

Выводы

Для корректного ведения бухгалтерского и налогового учета процентов по обязательствам заемщика в период процедуры его банкротства необходимо учитывать не только особенности бухгалтерского и налогового нормативного регулирования, но и нормы законодательства РФ, регулирующие вопросы, связанные с банкротством хозяйствующих субъектов.

А.А.Москвичев

Ведущий специалист

отдел сопровождения

банковских операций

ОАО «Промсвязьбанк»,

филиал в г. Ярославле

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector