Налог на имущество при ликвидации организации

Налог на прибыль

У налогоплательщика, получающего имущество при выходе из компании или в результате ее ликвидации, возникает доход. Определяется он как разница между рыночной ценой полученного имущества (имущественных прав) на момент его получения и фактически оплаченной стоимостью акций (долей). В отношении имущества, полученного при ликвидации, это прямо зафиксировано в п. 2 ст. 277 НК РФ.

В части же имущества, полученного при выходе из общества, в настоящее время этот вывод делается на основании подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ (см., например, письма Минфина России от 26.03.2018 № 03-08-05/18746, от 30.12.2015 № 03-03-06/1/77502). В соответствии с этой нормой не учитываются при налогообложении доходы в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

С 1 января 2019 г. в п. 2 ст. 277 НК РФ вводится положение, которое четко устанавливает порядок определения дохода при выходе из общества по аналогии с ликвидацией. Согласно ему при выходе (выбытии) из организации доходы акционера (участника) определяются исходя из рыночной стоимости имущества (имущественных прав) на момент его получения за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) этой организации стоимости акций (долей).

В настоящее время Налоговый кодекс никак не квалифицирует доход, возникающий при получении имущества от компании при выходе из нее или при ее ликвидации.

Однако Минфин России неоднократно разъяснял, что положительная разница между рыночной ценой полученного при ликвидации компании имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной акционерами (участниками) стоимостью акций (долей) представляет собой дивиденды (письма от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8913, от 05.06.2015 № 03-03-10/32629, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41682). Теперь это закреплено в Налоговом кодексе.

Согласно новой редакции п. 1 ст. 250 НК РФ для целей главы 25 НК РФ к доходам от долевого участия в других организациях, выплачиваемых в виде дивидендов, относится доход в виде имущества (имущественных прав), который получен акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками) в размере, превышающем фактически оплаченную (вне зависимости от формы оплаты) соответствующим акционером (участником) стоимость акций (долей, паев) такой организации.

На практике может случиться так, что рыночная стоимость полученного акционером (участником) имущества окажется меньше фактически оплаченной им стоимости акций (долей).

Ответа на вопрос о том, можно ли учесть данную разницу (убыток) в расходах, действующая редакция Налогового кодекса не дает. У Минфина России позиция на этот счет менялась.

Так, в письме от 08.12.2014 № 03-03-06/3/62747 финансисты указывали, что, если при распределении имущества ликвидируемого общества размер полученного участником дохода в виде имущества и (или) имущественных прав меньше его вклада в уставный капитал данного общества, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли.

Поправки, внесенные в главу 25 НК РФ Законом № 424-ФЗ, решили данный вопрос в пользу налогоплательщиков.

В новом подп. 8 п. 2 ст. 265 НК РФ сказано, что к внереализационным расходам приравнивается убыток, возникающий у налогоплательщика — участника (пайщика) организации при ее ликвидации (в том числе в результате применения процедуры банкротства), выходе (выбытии) из организации и определяемый на дату ликвидации организации, выхода (выбытия) из организации как отрицательная разница между доходами в виде рыночной цены получаемого указанным участником (пайщиком) имущества (имущественных прав) и фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) налогоплательщиком — участником (пайщиком) этой организации стоимости доли (пая).

А согласно новой редакции п. 25 ст. 280 НК РФ убыток в виде отрицательной разницы между рыночной ценой получаемого имущества (имущественных прав) и фактически понесенными затратами на приобретение эмиссионных ценных бумаг (акций и облигаций), организация-эмитент которых была ликвидирована (в том числе в результате применения процедуры банкротства), учитывается в полном объеме на дату ликвидации организации-эмитента в соответствующей налоговой базе в зависимости от категории таких ценных бумаг.

Еще один вопрос, который решил Закон № 424-ФЗ, касается стоимости полученного акционером (участником) имущества, по которой оно принимается к учету.

Сейчас порядок формирования налоговой стоимости такого имущества Налоговым кодексом не установлен. Минфин России и суды считают, что имущество должно приниматься к учету по рыночной стоимости на дату его получения (письма от 05.10.2018 № 03-03-06/2/71759, от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30920, от 24.11.2014 № 03-03-06/1/59547, от 02.11.

2011 № 03-03-06/4/125, от 11.10.2011 № 03-03-10/99, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 по делу № А56-20617/2010, Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009). Данная позиция нашла свое отражение в новой редакции п. 2 ст. 277 НК РФ. В ней сказано, что имущество (имущественные права), полученное акционером (участником) при выходе (выбытии) или при ликвидации организации, в целях налогообложения прибыли принимается к учету по рыночной стоимости, определенной на момент получения этого имущества (имущественных прав).

Предлагаем ознакомиться:  Договор ГПХ: налоги и взносы 2019

Учредитель — юридическое лицо

Положения главы 25 НК РФ, посвященные вопросу о том, как участнику общества заплатить налог на прибыль при получении имущества от ликвидированного юридического лица, весьма скупы на подробности. Из-за этого у бухгалтеров и возникают трудности.

В подпункте 4 п. 1 ст. 251 НК РФ сказано, что доходы в виде полученного после ликвидации имущества, имущественных прав, которые не превышают размер взноса участника в уставный капитал, при налогообложении прибыли не учитываются. Логично предположить, что если превышают, то учитываются. Но вопрос — как: в полном размере или в части превышения?

Более подробно порядок определения доходов организаций-участников в случае ликвидации общества и распределении его имущества прописан в п. 2 ст. 277 НК РФ. Согласно этой норме Кодекса в доходы включается разница между рыночной ценой имущества на момент его получения и стоимостью долей в уставном капитале, фактически оплаченной участником (независимо от формы оплаты). То есть в доходы включается только превышение стоимости полученного имущества над первоначальным взносом учредителя.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В Налоговом кодексе есть еще одна норма, посвященная регулированию отношений между учредителями и созданным ими обществом, — это подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Она разрешает не включать в доходы стоимость имущества, если передача происходит между организациями, одна из которых владеет более 50% другой.

Однако к имуществу, получаемому в связи с его распределением при ликвидации организации, данные положения не применяются. Это понятно уже из самой формулировки подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. В нем, в отличие от приведенных ранее норм ст. 251 и 277 НК РФ, говорится не о получении, а о передаче имущества.

Значит, должны быть два лица — передающее и получающее. В случае же с ликвидацией передающего лица как такового нет — оно ликвидировано. Подтверждают такой подход и суды. Так, в Определении ВАС РФ от 17.05.2012 № ВАС-5633/12 указано, что передача имущества в порядке подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ должна производиться на основании договора. А при распределении имущества ликвидированной организации передача производится на основании закона.

Итак, бывшие участники при получении имущества от ликвидированной компании должны определить налоговую базу по налогу на прибыль. Давайте разберемся, с учетом разъяснений контролирующих органов и судебной практики, по каким статьям главы 25 НК РФ отражать данные операции.

Как мы уже сказали, величина дохода определяется исходя из рыночной стоимости имущества на момент его получения за вычетом фактически оплаченной участником стоимости своей доли (п. 2 ст. 277 НК РФ). Выходит, что имущество, которое компания получила в пределах стоимости своего вклада в ликвидированную организацию, в налоговых доходах не учитывается (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Заметим, что такого подхода придерживаются и суды. Анализ имеющейся практики позволяет сделать вывод, что при получении ликвидационного имущества у бывшего участника возникает доход, размер которого определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества (на дату его получения) и теми платежами, которые получатель сделал при приобретении акций или доли ликвидированной организации (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 12.04.2011 № Ф07-1556/11 и Дальневосточного округа от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009).

Это правило, как уже отмечалось, работает вне зависимости от доли участника в ликвидированной фирме. Другими словами, даже если такая доля превышает 50%, доход все равно образуется и правила подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ не действуют (письма Минфина России от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125, УФНС России по г. Москве от 15.07.2008 № 20-12/066881).

Еще один важный момент. По мнению контролирующих органов, получаемое при ликвидации имущество не является дивидендами, даже если его стоимость превышает первоначальный взнос в уставный капитал. А значит, применять ставки, которые установлены для дивидендов, к полученному доходу нельзя (письма Минфина России от 07.05.2009 № 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.2009 № 3-2-06/39).

А если убыток?

Имущество ликвидированной компании распределяют после расчетов с кредиторами. А значит, возможна ситуация, когда стоимость полученного имущества окажется меньше взноса участника, то есть образуется убыток. Как учитывать его бывшему учредителю?

Прямого ответа на этот вопрос Налоговый кодекс не содержит. Анализ судебной практики и писем Минфина показывает, что возможность учета участником ликвидированного общества такого убытка — предмет постоянных споров.

Предлагаем ознакомиться:  Как делится совместно нажитое имущество при разводе если есть дети

Так, специалисты финансового ведомства считают, что подобный убыток не может уменьшать налоговую базу организации — бывшего учредителя ликвидированной компании. Ведь в этом случае произойдет включение в расходы части взносов в уставный капитал, что прямо запрещено п. 3 ст. 270 НК РФ. Помимо этого, контролирующие ведомства ссылаются на то, что по правилам Налогового кодекса при ликвидации организации следует учитывать только доход в виде имущества, превышающий вклад (взнос) учредителя ликвидируемой организации.

Такое превышение можно уменьшить только на расходы, связанные с реализацией этого взноса (подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Значит, убыток в виде превышения стоимости вклада (взноса) в уставный капитал над доходом в виде имущества, полученным в связи с ликвидацией организации, участник не вправе отражать при расчете налога на прибыль (см. письма от 13.02.

Правда, есть письмо Минфина России от 08.12.2014 № 03-03-06/3/62747, в котором финансисты пришли к выводу, что участник, купивший долю в уставном капитале, вправе включить в состав расходов убыток, полученный в результате превышения стоимости вклада над доходом в виде распределенного имущества (имущественных прав). Но это единичное разъяснение, и уповать на него не стоит.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

Что касается судебных инстанций, то они в принципе не видят проблем в учете подобных затрат. Так, Президиум ВАС РФ еще в 2009 г. указал, что порядок определения налоговой базы в случае ликвидации организации не должен зависеть от того, получил налогоплательщик имущество от ликвидируемой организации или нет.

Вслед за Президиумом ВАС РФ подобные выводы стали делать и нижестоящие суды при рассмотрении аналогичных споров (см., например, постановления ФАС Московского округа от 01.06.2010 № КА-А40/5569-10, Северо-Западного округа от 11.01.2010 № А05-7647/2009). Хотя, надо заметить, что, судя по весьма скудной судебной практике, ситуации, когда при ликвидации компании участник получает убыток, не сильно распространены.

Налог на имущество при ликвидации организации

В Налоговом кодексе не говорится о том, как же правильно принять к учету само имущество, полученное при ликвидации.

Этот факт подтверждает и Минфин России. Так, в одном из последних разъяснений на эту тему специалисты финансового ведомства прямо указали, что ст. 277 НК РФ не установлен порядок принятия к налоговому учету имущества, получаемого при распределении имущества ликвидируемого общества. Но ответа на вопрос, как же следует учитывать такое имущество, так и не дали (письмо Минфина России от 24.12.2015 № 03-03-06/1/75957).

Следует отметить, что ранее финансисты настаивали на том, что стоимость основных средств и материалов, которые фирма-учредитель получила при ликвидации организации, равна нулю. Аргумент: получатель не несет расходов на приобретение этого имущества, которые можно включить в их стоимость по правилам п. 2 ст. 254, п. 1 ст. 257 и подп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ (см., например, письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/367).

Позже Минфин России изменил свою позицию и указал, что участник может принимать имущество ликвидированной компании к учету по рыночной стоимости за вычетом фактически оплаченной стоимости акций или долей (письма от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 и от 05.04.2011 № 03-03-06/1/212). Обосновывая такую точку зрения, финансисты сослались на следующие положения главы 25 НК РФ. Согласно п. 1 ст.

257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение. А в соответствии с п. 2 ст. 277 НК РФ при ликвидации компании доход участника равен разнице между рыночной стоимостью имущества и стоимостью доли. Эта разница, делают выводы специалисты финансового ведомства, и образует расходы организации-учредителя, а значит, формирует стоимость имущества.

Еще позже, в письмах от 02.11.2011 № 03-03-06/4/125 и от 11.10.2011 № 03-03-10/99, финансисты предложили применять п. 2 ст. 277 НК РФ, что называется, напрямую и принимать к учету имущество, которое получено от ликвидированной компании, по рыночной цене на дату получения. Именно она и будет формировать первоначальную стоимость имущества.

Налог на имущество

Полученное учредителем в результате ликвидации имущество будет формировать его налоговую базу по налогу на имущество организаций.

Тут надо учитывать, что движимое имущество, которое компания приняла на учет в качестве основных средств после 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество, только если оно получено не в результате ликвидации (п. 25 ст. 381 НК РФ). Так что у участников в рассматриваемом случае полученное имущество под льготу не попадает.

НДФЛ

Для целей налога на доходы физических лиц имущество, полученное при ликвидации компании или при выходе из нее, представляет собой доход в натуральной форме. Он определяется исходя из рыночной стоимости полученного имущества (п. 1 ст. 211 НК РФ). Но акционер (участник) может получить не имущество, а имущественные права.

В новом подп. 1.1 п. 2 ст. 211 НК РФ указано, что к доходам в натуральной форме относятся полученные имущественные права при выходе из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками, пайщиками), а также права требования к организации, полученные безвозмездно или с частичной оплатой.

Имущественный вычет

При выходе из состава участников общества, а также при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) в случае ликвидации организации акционер (участник) вправе получить имущественный вычет (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Согласно подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ он предоставляется в виде уменьшения стоимости полученного имущества (имущественных прав) на сумму фактически произведенных акционером (участником) и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества (имущественных прав).

Предлагаем ознакомиться:  Кем нельзя работать с погашенной судимостью

К таким расходам относятся сумма денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав), внесенных в качестве взноса в уставный капитал при учреждении общества или при увеличении его уставного капитала, а также расходы на приобретение или увеличение доли в уставном капитале общества.

Поправками, внесенными Законом № 424-ФЗ в подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ, уточнено, что в состав расходов налогоплательщика, являющегося акционером (участником, пайщиком) организации и получившего при ее ликвидации денежные средства, иное имущество (имущественные права), могут включаться расходы на приобретение акций (долей, паев) этой организации в сумме денежных средств и (или) стоимости иного имущества (имущественных прав) на дату их передачи в уставный (складочный) капитал организации при ее учреждении, увеличении ее уставного (складочного) капитала, приобретении акций (долей, паев) этой организации по договору купли-продажи или договору мены.

В новой редакции подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ также установлено, как определяется стоимость имущества и имущественных прав, внесенных в уставный капитал, в целях определения расходов налогоплательщика, связанных с приобретением акций (долей, паев) организации. Она будет равна рыночной стоимости имущества (имущественных прав) на дату передачи в уставный капитал организации, если это имущество (имущественные права) на вышеуказанную дату включалось в налогооблагаемый доход, но освобождалось от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ.

В иных случаях стоимость имущества (имущественных прав) определяется исходя из документально подтвержденных расходов налогоплательщика на его приобретение, дохода в виде материальной выгоды, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате приобретения имущества, переданного в уставный капитал организации, а также дохода, включенного в налогооблагаемый доход налогоплательщика в результате передачи этого имущества (имущественных прав) в уставный (складочный) капитал организации.

Полученные при ликвидации компании или при выходе из нее имущество и имущественные права гражданин может продать. В случае продажи имущества он вправе в целях обложения НДФЛ уменьшить полученный доход на имущественный вычет при продаже имущества (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, письмо Минфина России от 21.11.

Теперь этот пробел устранен. В новом подп. 2.4 п. 2 ст. 220 НК РФ сказано, что при реализации (погашении) и (или) ином выбытии имущества и (или) имущественных прав (за исключением ценных бумаг и (или) производных финансовых инструментов), полученных при ликвидации компании или при выходе (выбытии) из нее, налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов от реализации на расходы в размере документально подтвержденной полной стоимости такого имущества и (или) имущественных прав, учтенной в доходах при их получении.

Туманная поправка

Согласно поправкам, внесенным Законом № 424-ФЗ в подп. 1 п. 1 и подп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ, для целей главы 23 НК РФ к доходам в виде дивидендов приравнен доход в виде превышения суммы денежных средств, стоимости иного имущества (имущественных прав), которые получены акционером (участником) при выходе (выбытии) из организации либо при распределении имущества ликвидируемой организации между ее акционерами (участниками), над расходами соответствующего акционера (участника) на приобретение акций (долей, паев) ликвидируемой организации.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Данное нововведение вызывает вопросы. В частности, непонятно, почему речь идет о расходах на приобретение акций (долей, паев) только ликвидируемой организации. А как быть в случае выхода из компании?

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Кроме того, неясен практический смысл этой нормы. Ведь исходя из механизма, заложенного в главе 23 НК РФ, сформировать сумму дивидендов может только сам налогоплательщик посредством представления налоговой декларации и заявления имущественного налогового вычета. А до этого момента полученные при ликвидации компании или выходе из нее имущество (имущественные права) и денежные средства представляют собой доход в натуральной или денежной форме, который в полном объеме включается в налоговую базу по НДФЛ налоговым агентом (п. 1 ст. 210 НК РФ, письмо Минфина России от 10.11.2016 № 03-04-05/65811).

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector