Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

Комиссионные отношения

В соответствии с п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, даже если в сделке участвует комитент (абз. 2 п. 1 ст. 990 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение в порядке и размере, установленных в договоре комиссии (п. 1 ст. 991 ГК РФ).

Имущество, поступившее к комиссионеру от комитента, является собственностью последнего. Комиссионер отвечает за сохранность находящегося у него имущества комитента (п. 1 ст. 996, п. 1 ст. 998 ГК РФ).

После исполнения поручения комиссионер обязан представить комитенту отчет и передать ему все полученное по договору комиссии. Комитент, в свою очередь, обязан принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии. В случае отсутствия возражений по отчету комиссионера отчет считается принятым (ст. ст. 999, 1000 ГК РФ).

Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в соответствующих случаях и дополнительного вознаграждения за делькредере возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы (ст. 1001 ГК РФ).

Дебет 76 «Расчеты с комитентом Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства. Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом – получена на расчетный счет компенсация расходов. В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца.

Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту. Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи в момент перехода права собственности.

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

Бухгалтерский учет у комиссионера c участием в расчетах 1. Комиссионер продает имущество комитента. Дебет 004 – отражено за балансом имущество, поступившее от комитента.

Дебет 51 (50) Кредит 62 – получены деньги от реализации товара. Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом – отражена продажа товара комиссионером.

Дебет 90. 02. 1 Кредит 45. 01 — на себестоимость реализованных товаров комитента; Дебет 76. 09 Кредит 90. 01 — на общую сумму реализованных товаров комитента; Дебет 90. 03 Кредит 68. 02 — на сумму начисленного НДС с реализации товаров комитента; Дебет 60. 01 Кредит 76. 09 — на сумму удержанного из выручки комиссионера комиссионного вознаграждения; Дебет 44. 01 Кредит 60. 01 — на сумму начисленного комиссионного вознаграждения без учета НДС; Дебет 19. 04 Кредит 60. 01 — на сумму НДС с комиссионного вознаграждения.

  • дата выписки перевыставленного счета-фактуры, отраженная по строке 1, должна совпадать с датой выписки счета-фактуры посредником покупателю (заказчику), а номер должен присваиваться в соответствии с общей хронологией, принятой комитентом (принципалом) (пп. «а п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства РФ от 26. 12. 2011 № 1137);
  • в строках 6, 6а, 6б должны указываться наименование, адрес, ИНН и КПП фактического покупателя (заказчика), а не посредника (подпункты «и», «к», «л п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, письмо Минфина России от 10. 05. 2012 № 03-07-09/47);
  • все остальные показатели строк и граф должны полностью соответствовать показателям счетов-фактур, выставленным посредником покупателю (заказчику).

По кнопке Заполнить обработка автоматически сформирует список авансов, полученных от покупателей, на каждую дату за указанный период, а по кнопке Выполнить — сформирует счета-фактуры на аванс, в том числе и счет-фактуру на аванс, полученный от покупателя ООО «Плотник » (рис. 6). Данный счет-фактура перевыставляется комиссионеру ЗАО «Платинум», причем, в поле Организация указывается комитент ЗАО «ТФ Мега», а в поле Контрагент — покупатель товара ООО «Плотник », перечисливший аванс комиссионеру.

Напоминаем, что форма документа состоит из нескольких закладок. На закладке Главное указываются основные реквизиты отчета комиссионера: номер и дата отчета, наименование комиссионера и номер договора с ним, способ расчета комиссионного вознаграждения, ставка НДС комиссионного вознаграждения, порядок учета вознаграждения, а также регистрируется дата и номер счета-фактуры на вознаграждение (рис. 3).

Комиссионеры и комитенты в бухгалтерских счетаз

ПБУ 9/99, Инструкция по применению Плана счетов Об отражении в бухгалтерском учете комиссионера полученного за посреднические услуги вознаграждения п. 12 ПБУ 9/99 О признании в бухгалтерском учете комиссионера вознаграждения за его услуги на дату утверждения комитентом полученного от него отчета п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99 (утвержден Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32н) О признании вознаграждения по комиссионному договору доходом от обычных видов деятельности п. 2 ст.

Кроме того, сумма дохода уменьшается на сумму расходов, связанных с реализацией, включая комиссионное вознаграждение (без НДС), и возмещаемые комиссионеру расходы (без НДС) (пп. 3 п. 1 ст. 264, абз.

12 п. 1 ст. 268 НК РФ). При применении организацией-комитентом метода начисления датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту товара, указанная в извещении или отчете комиссионера (п. 3 ст. 271Дебет 76 «Расчеты с комитентом Кредит 51 – возвращены комитенту неизрасходованные средства.

Дебет 51 Кредит 76 «Расчеты с комитентом – получена на расчетный счет компенсация расходов. В этом случае счет-фактуру в двух экземплярах выписывает комиссионер, указывая в нем все данные из полученного счета от продавца. Такой документ нужно зарегистрировать в журнале выписанных счетов-фактур у комиссионера, а один экземпляр передать комитенту.

Бухгалтерский учет по договору комиссии у комитента Товары, переданные комиссионеру для реализации, учитываются у комитента на счете 45 «Товары отгруженные». Выручка отражается на счете 90 «Продажи в момент перехода права собственности. НК РФ Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль абз. 5 ст.

316 НК РФ О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль Типичные ошибки в учете у комитента Ошибка №1.

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Налог на прибыль организаций Выручка от реализации товара (без учета НДС) через комиссионера является доходом организации-комитента, учитываемым в целях налогообложения прибыли (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст.

268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара. Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации.

Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах: при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»;

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

При продаже товаров через комиссионера комитент отгружает их посреднику на основании накладной.

Согласно ст.168 Налогового кодекса, счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней с момента отгрузки.

По договору комиссии все документы посредник оформляет на свое имя. Поэтому именно он обязан выставить счет-фактуру покупателю. В ней указывается продажная цена товара без выделения сумм комиссионного вознаграждения и дополнительной выгоды. Величина НДС исчисляется с полной стоимости товара. Номер присваивается посредником в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Один экземпляр при этом передается покупателю, второй подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур без регистрации его в книге продаж.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Обратите внимание: при реализации посредником одному покупателю как товаров комитента, так и собственных он может выставить единый счет-фактуру на всю номенклатуру.

Для того чтобы продавец (комитент) своевременно заплатил НДС, комиссионер обязан известить его о дате продажи товаров. Он должен представить отчет.

Бывают ситуации, когда это происходит несвоевременно. Например, уже после составления ежемесячной отчетности. В такой ситуации отчетность комитента за предыдущий период считается составленной с нарушением требования временной определенности факторов хозяйственной деятельности. Поэтому нужно внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет текущего периода (если ошибка обнаружена в отчетном году).

Одновременно следует пересчитать налоги, связанные с реализацией и подлежащие уплате в бюджет. Соответственно, комитенту нужно сдать исправительные расчеты в налоговые органы по месту расположения организации. А в случае, если сумма налогов была занижена, необходимо рассчитать пени и уплатить в бюджет причитающиеся суммы.

Практический пример

Комиссионером могут выступать и гражданин, и юридическое лицо. Несмотря на то что в законе прямо и не предусмотрено, что деятельность комиссионера относится к предпринимательской, в большинстве случаев комиссионер осуществляет именно предпринимательскую деятельность. Исключения составляют сделки между гражданами, например по продаже предметов домашнего обихода.

В силу отсутствия в гл. 51 ГК специальных норм о форме договора комиссии к ней применяются общие правила, установленные ГК для формы сделок.

Предлагаем ознакомиться:  Какие бухгалтерские проводки используются при удержании НДФЛ из заработной платы

4. Права и обязанности сторон договора комиссии являются взаимными.

4.1. Основная обязанность комиссионера — заключение обусловленной договором сделки в точном соответствии с указаниями комитента и на наиболее выгодных для комитента условиях.

Комиссионер вправе отступить от указаний комитента, если по обстоятельствам дела это необходимо в интересах комитента и комиссионер не мог предварительно запросить комитента либо не получил в разумный срок ответ на свой запрос. Комиссионер в таком случае обязан при первой возможности уведомить комитента о допущенных отступлениях.

Если комиссионер исполнил комиссионное поручение на условиях более выгодных, чем были согласованы с комитентом, то дополнительная выгода подлежит распределению между комитентом и комиссионером в равных долях, если иное не предусмотрено соглашением между ними.

По общему правилу у комиссионера, действующего в рамках комиссионного поручения, нет обязанности исполнить поручение лично, если личный характер исполнения этого поручения специально не согласован сторонами в договоре.

Несмотря на то что при заключении договоров комиссионер всегда выступает от своего имени, заключает он их для комитента и действует за его счет. Поэтому вещи, поступившие к комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего. В связи с этим комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него имущества комитента.

По общему правилу комиссионер не отвечает перед комитентом за неисполнение сделки третьим лицом. Исключение составляют случаи, когда комиссионер не проявил необходимой осмотрительности в выборе лица, с которым он заключил сделку, либо принял на себя ручательство за исполнение сделки этим лицом (делькредере).

4.2. Комитент должен принять от комиссионера все исполненное по договору комиссии, т.е. совершить фактические действия по принятию исполненного и не чинить препятствия комиссионеру.

Если в приобретенном имуществе имеются какие-либо недостатки, то комитент обязан незамедлительно известить об обнаруженных недостатках комиссионера. Требование же, связанное с такими недостатками, должно быть заявлено комитентом не комиссионеру, а третьему лицу (продавцу). При этом уведомление комиссионера об обнаруженных недостатках преследует цель поставить его в известность об этом и привлечь к обоснованию требований, предъявленных продавцу имущества.

Комитент обязан возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение комиссионного поручения суммы. Таким образом, необходимо различать вознаграждение комиссионера (комиссионное вознаграждение и дополнительное вознаграждение за делькредере) и суммы, уплачиваемые в возмещение расходов на исполнение комиссионного поручения.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

В соответствии с судебной практикой расходы на исполнение комиссионного поручения должны быть объективно необходимыми и экономически оправданными. К ним практика относит, в частности, расходы по таможенному оформлению, транспортировке, страхованию и т.д. Изложенное свидетельствует о том, что в интересах комиссионера обеспечить наличие доказательств существования связи понесенных им расходов с исполнением комиссионного поручения.

Комитент вправе в любое время отменить комиссионное поручение, в то же время он обязан возместить комиссионеру понесенные им до отмены расходы и выплатить вознаграждение за совершенные сделки, а также возместить вызванные отменой убытки комиссионера.

5. Договор комиссии имеет сходство с договором поручения. Более того, термин «комиссия» происходит от латинского comissio — поручение. Однако ГК устанавливает для договора комиссии ряд особенностей, которым он отличается от договора поручения.

Предмет договора поручения гораздо шире, поскольку предусматривает совершение поверенным не только сделок, но и иных юридических действий.

В договоре комиссии комиссионер действует от своего имени, сам приобретает права и обязанности по совершаемым в интересах комитента сделкам, даже если последний и был назван в договоре и принял участие в его исполнении. В договоре поручения поверенный действует от имени доверителя, своими действиями приобретая и создавая обязанности для последнего.

По общему правилу договор комиссии является возмездным, в то время как договор поручения в силу наличия доверительных отношений между сторонами предполагается безвозмездным.

§ 3. Агентирование

Агентский договор — это соглашение, по которому одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

Агентский договор консенсуальный, возмездный, двусторонне обязывающий.

В современных условиях посредническая деятельность приобретает все более сложные формы организации, что требует от законодателя развития новых договорных форм. Так, и договор поручения, и договор комиссии не предполагают совершения посредником, помимо юридических действий, еще и фактических, в то же время ряд отношений, особенно в сфере предпринимательской деятельности, по свой природе предполагает наличие таковых.

Агентский договор, охватывая наряду с действиями юридическими и фактические действия агента, делает его удобным к использованию в таких сферах общественных отношений, как шоу-бизнес (отношения исполнителей с продюсерами и антрепренерами), организация профессиональной спортивной деятельности (отношения агентов, ведущих переговоры со спортивными клубами), в оформлении отношений между артистами (актерами) и специальными актерскими бюро (агентствами), которые подыскивают для них роли.

Права и обязанности сторон носят взаимный характер и возникают в момент достижения соглашения по всем существенным условиям договора, из чего следует, что он консенсуальный.

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

В качестве общего правила закон устанавливает возмездность агентского договора, причем, если размер агентского вознаграждения не согласован, применяются общие правила его определения в соответствии с п. 3 ст. 424 ГК.

Общество с ограниченной ответственностью «Компас» заключило договор комиссии с ООО «Солнце». Условиями договора была предусмотрена передача комиссионеру товара для его дальнейшей реализации общей стоимостью 450 тыс. рублей.

Договором комиссии была согласована стоимость реализации товара – 600 тыс. рублей в т. ч. НДС 18% 91525,42 руб. Комиссионное вознаграждение ООО «Солнце» согласно договору – 68 тыс. рублей, в т. ч. НДС 18% 10372,88 рублей. Дополнительных издержек при реализации товара комиссионер не несет.

Бухгалтер ООО «Компас» составил следующие проводки по основным хозяйственным операциям:

  • Дт45 Кт41

    450 тыс. рублей – товары переданы ООО «Солнце» для дальнейшей реализации.

  • Дт62 Кт90.01

    600 тыс. рублей – отображена выручка на основании полученного отчета о продаже всей партии товаров.

  • Дт76 Кт62

    600 тыс. руб. – отображена задолженность комиссионера перед ООО «Компас» на сумму полученных денежных средств от покупателей.

  • Дт90.03 Кт68

    91525,42 рубля – начислен НДС к уплате в ИФНС.

  • Дт90.02 Кт45

    450 тыс. рублей – списана себестоимость реализованной продукции.

  • Дт44 Кт76

    68000 рублей – сумма вознаграждения комиссионеру включена в расходы на продажу.

  • Дт19 Кт76

    10372,88 – отображен входной НДС от комиссионера (по сумме вознаграждения).

  • Дт68 Кт19

    10372,88 – входной налог на добавленную стоимость принят к вычету.

  • Дт51 Кт76

    600 тыс. рублей – на расчетный счет зачислены средства – выручка от продажи товаров комиссионером.

  • Дт76 Кт51

    68000 рублей – перечислено денежное вознаграждение.

Бухгалтерский учет операций по договору комиссии у комиссионера

НК РФ Об определении даты получения дохода комитентом в целях начисления налога на прибыль абз. 5 ст. 316 НК РФ О предоставлении комитенту извещения комиссионером в рамках 3 дней после окончания налогового периода пп.

Дорогие посетители! На сайте предложены типовые варианты решения проблем, но каждый случай индивидуален и имеет свои нюансы.
Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему – звоните по бесплатному телефону
7 800 350-23-69 доб. 504 (консультация бесплатно)

3 п. 7 ст. 272 НК РФ О дате признания расходов на реализацию товаров комитента с целью осуществления вычетов при уплате налога на прибыль Типичные ошибки в учете у комитента Ошибка №1. Бухгалтер комитента отразил приход денег по проведенной комиссионером сделке купли-продажи, указав не ту цену за единицу товара, за которую посредник его продал.

Бухгалтерские записи должны осуществляться после того, как от комиссионера будут получены документы, в которых отражена цена за товар, по которой фактически произошел расчет с закупщиком. Цены комиссионера и цены, указанные в бухгалтерских записях комитента, должны совпадать. Ошибка №2.

Поручитель или агент: в чем разница?

По договору поручения поверенный (посредник) по поручению доверителя (продавца) действует от его имени и за его счет.

При реализации товаров (работ, услуг) по такому договору счет-фактура на имя покупателя выставляется от имени доверителя. Порядок же оформления счетов-фактур на сумму вознаграждения аналогичен договору комиссии.

При приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного основанием у доверителя для вычета НДС будет счет-фактура, выставленная продавцом на имя доверителя.

Если же заключен агентский договор, посредник может действовать как от своего имени, так и от имени заказчика. От этого зависят и правила оформления счетов-фактур.

Если посредник действует от своего имени, то счета-фактуры составляются так же, как и при договоре комиссии.

Если же от имени заказчика, то оформлять счета нужно аналогично порядку, который действует при договоре поручения.

Ведение бухгалтерского учета у комиссионера: проводки, примеры сделок

Операция: передача имущества посреднику

  1. Создать новый документ: выбрать пункт «Реализация», «товары, услуги, комиссия»;
  2. Для посредника в графе «Вид договора выбрать «С комиссионером (агентом) на продажу», в строке «Контрагент вписать наименование его предприятия;
  3. Заполнить запрашиваемую программой информацию по договору;
  4. Документ сделает необходимые проводки.
Предлагаем ознакомиться:  Передал управление машиной пьяному другу без прав что грозит

Операция: создание отчета комиссионера по сделке, в ходе которой было продано имущество комитента

  1. Нажать «Создать на основании», выбрать «Документа реализации».
  2. Открыть закладку «Главное», указать счета проведенных расчетов, нажав на гиперссылку. Выбрать из списка способ расчета.

Исходя из принципа допущения имущественной обособленности имущество, являющееся собственностью организации, учитывается в бухгалтерском учете посредника обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации. В согласовании с пт 2 статьи 8 Закона №129-ФЗ: «Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации».

Как следует, имущество, поступившее к комиссионеру от комитента не отражается посредником на балансовых счетах в составе его собственного имущества, а учитывается на забалансовых счетах: при договорах комиссии, связанных с реализацией комиссионного продукта на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»;

Заказчик или посредник не платит НДС

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Фирма, которая не платит НДС, может не выписывать счета-фактуры. Поэтому посредник, не являющийся плательщиком НДС (например, если он применяет «упрощенку»), не обязан выставлять заказчику счет-фактуру на стоимость своего вознаграждения.

Однако посредник реализует товары, которые принадлежат заказчику. Если тот в свою очередь НДС платит, то посредник (если он действует от своего имени) должен выписать счет-фактуру с НДС на отгруженную продукцию как ему, так и покупателю. Это правило действует и в том случае, если заказчик выступает в роли покупателя.

Если же, наоборот, НДС не платит заказчик, то посредник должен выписать счет-фактуру только на стоимость своего вознаграждения.

Н.Абрамова

Заместитель генерального директора

ООО «Финконсалтаудит»

Проводки по отчету комиссионера у комитента

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Согласно пп. 3 п. 1 ст.

268 НК РФ сумма дохода от реализации товара уменьшается на стоимость приобретения реализованного товара. По договору «Глобус получает поручение от «Статуса продать канцелярские товары себестоимостью 20 000 рублей. Стоимость продажи — 32 100 рублей, НДС 4 896 рублей. 01. 05. 2015 покупатель перечислил средства авансом.

В учете «Статуса будут сделаны такие проводки по передаче товара «Глобусу и отражению оплаченного аванса: Дт Кт Описание Сумма Основание 45 41 «Статусом переданы канцтовары «Глобусу для продажи 20 000 руб. Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом Кредит 51 – комитенту перечислена выручка от продажи за вычетом вознаграждения комиссионера и компенсации расходов. 2.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом Кредит 62 с/сч авансы по вознаграждению – получен аванс по договору комиссии. Поскольку комиссионер заключал договор хранения от своего имени, в счете-фактуре, выставляемом хранителем товара, в качестве поклажедателя указывается комиссионер. В свою очередь, комиссионер должен перевыставить от своего имени в адрес комитента полученный от хранителя счет-фактуру, в котором дублируются сведения счета-фактуры, оформленного хранителем на имя комиссионера.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Организация-комитент регистрирует полученную от комиссионера счет-фактуру на сумму услуг по хранению в ч. 2 журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в книге покупок (п. 1, пп. «а п. 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, абз. 1 п. 11 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137).

Если договором комиссии оговорена закупка товаров для комитента, он может принять к вычету НДС по имуществу сторонних лиц, за который заплатил посредник. Для этого придется сохранить копии первичной документации и расчетных бумаг от посредника. Сумма НДС определяется, исходя из счета-фактуры, отправленного комиссионером. А тот потом заносит в документ данные из счетов-фактур, оформленных для него третьими лицами.

Никакого НДС не учитывается бухгалтером комитента на день отправки его имущества посреднику, потому что это не имеет отношения к продажам. Если комиссионным договором предусмотрена реализация имущества комитента через посредника, налогооблагаемой базой будет являться сумма выручки от его продажи полностью (НДС не учитывается), сумма гонорара посредника и, если таковое имелось, его дополнительное вознаграждение.

Если нареканий у нанимателя по отчету не возникает, он считается принятым. За работу комиссионер получает вознаграждение, условия и размер которого были заранее оговорены в договоре комиссии. Он имеет право удерживать заработанные им деньги из общей суммы средств, которые были переданы ему за счет комитента.

Комиссионное вознаграждение – доход компании, выполняющей посреднические услуги. У комитента на УСН «Доходы сумма этого гонорара причисляется к затратам (и неважно, комитент платит деньги комиссионеру, или посредник сам удерживает заработанную им сумму из общих средств, причитающихся комитенту), которые могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы. А вот доходы комитента на сумму гонорара снижаться не будут, как и не снизятся они на сумму затрат по оплате услуг третьих лиц через посредника.

Дебет 62 Кредит 76 с/сч «Расчеты с комитентом – отражена продажа товара комиссионером. При реализации имущества его стоимость нужно списать с забалансового счета: Кредит 004 – имущество передано покупателю. Дебет 76 Кредит 51 – оплачены расходы комиссионера, связанные с реализацией. Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом Кредит 76 – отражена задолженность комитента по расходам.

Дебет 76 с/сч «Расчеты с комитентом Кредит 90 – начислено вознаграждение комиссионера. Дебет 90 Кредит 68 – начислен НДС с вознаграждения комиссионера. Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26. 12.

168, п. 3 ст. 169 НК РФ). Суммы НДС, предъявленные организации по операциям, связанным с выплатой комиссионного вознаграждения, оплатой расходов, подлежат вычету после отражения в учете данных расходов и при наличии соответствующих счетов-фактур (п.

1, пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

После реализации товара и утверждения отчета комиссионер выставляет комитенту счет-фактуру на сумму комиссионного вознаграждения. Так как комиссионное поручение для посредника считается исполненным после перехода права принадлежности на комиссионный продукт к покупателю, то сразу с получением отчета, в каком, обычно указывается сумма комиссионного вознаграждения посредника, комитент может включить в состав издержек, связанных с реализацией собственных продуктов, оказанные услуги комиссионера (без учета НДС).

Если посредник не воспринимает роли в расчетах, комитент без помощи других производит расчеты с покупателями либо поставщиками продукта по сделкам, заключенным комиссионером, при всем этом на расчетный счет (в кассу) комиссионера поступают только суммы, причитающиеся по договору комиссии. Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером Кредит 62 – зачтена задолженность покупателей.

2. Комитент приобретает товары через комиссионера. Дебет 76 с/сч «Расчеты с комиссионером Кредит 51 – перечислены денежные средства комиссионеру на приобретение товара. Дебет 10 Кредит 60 – получены товары от поставщика.

Дебет 19 Кредит 60 – начислен НДС по приобретенным товарам. Дебет 10 Кредит 60 – вознаграждение представителя включено в стоимость товаров.

Счет-фактура при реализации через посредника

В этом документе отражаются показатели счета-фактуры, выставленного комиссионером покупателю. Комитент регистрирует его в своей книге продаж. У посредника он подшивается в журнал учета полученных счетов-фактур без регистрации его в книге покупок.

Пример. Комитент ЗАО «Бизнес» передал комиссионеру ООО «Стимул» товары на реализацию. Согласно договору, товары должны быть проданы по цене не ниже 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.). Себестоимость товаров составляет 120 000 руб. Сумма комиссионного вознаграждения — 47 200 руб. (в том числе НДС — 7200 руб.).

Комиссионер продал товар на более выгодных условиях, чем было предусмотрено в договоре. Сумма, вырученная за товар, составила 259 600 руб. (в том числе НДС — 39 600 руб.). Согласно договору, превышение стоимости проданных товаров над ценой, указанной в договоре, делится пополам между участниками сделки.

https://www.youtube.com/watch?v=https:tv.youtube.com

Затраты комиссионера, связанные с продажей товаров, составили 30 000 руб. Посредник участвует в расчетах и имеет право удерживать из выручки свое комиссионное вознаграждение.

в ЗАО «Бизнес»

Дебет 45 Кредит 41 — 120 000 руб. — отгружены товары посреднику для продажи.

После утверждения отчета посредника о продаже товара комитент выписывает ему счет-фактуру на сумму 259 600 руб. Этот счет он регистрирует в книге продаж.

Дебет 62 Кредит 90-1 — 259 600 руб. — отражена выручка от продажи товара;

Предлагаем ознакомиться:  Бухгалтерский учет подарков: инструкция — СКБ Контур

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 39 600 руб. — начислен НДС с выручки от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 45 — 120 000 руб. — списана себестоимость проданного товара;

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 50 000 руб. (59 000 — 9000) — начислено вознаграждение комиссионеру;

Дебет 19 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 9000 руб. — учтен НДС по вознаграждению;

Дебет 90-2 Кредит 44 — 50 000 руб. — списано вознаграждение на себестоимость;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» Кредит 62 — 259 600 руб. — покупатель оплатил товар на счет комитента;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» — 200 600 руб. (259 600 — 59 000) — поступили деньги от комиссионера за вычетом вознаграждения;

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 — 9000 руб. — принят к вычету НДС по вознаграждению;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 50 000 руб. (259 600 — 39 600 — 50 000 — 120 000) — отражена прибыль от сделки;

в ООО «Стимул»

Дебет 004 — 236 000 руб. — принят к учету товар, полученный от комитента.

При отгрузке товара покупателю комиссионер составляет два экземпляра счета-фактуры от своего имени на сумму 259 600 руб. Один экземпляр передает покупателю, второй подшивает в журнал учета выставленных счетов-фактур. При этом регистрировать его в книге продаж не нужно.

Кредит 004 — 236 000 руб. — отгружены товары покупателю;

Дебет 44 Кредит 02 (69, 70…) — 30 000 руб. — отражены затраты, связанные с оказанием посреднических услуг.

После утверждения отчета ООО «Стимул» выставляет комитенту счет-фактуру на сумму своего вознаграждения в размере 59 000 руб. (в том числе НДС — 9000 руб.). Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 90-1 — 59 000 руб. — отражена сумма комиссионного вознаграждения;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» — 9000 руб. — начислен НДС с комиссионного вознаграждения;

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Дебет 90-2 Кредит 44 — 30 000 руб. — списаны затраты, связанные с оказанием посреднических услуг;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Расчеты с комитентом» — 259 600 руб. — поступили деньги от покупателей;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с комитентом» Кредит 51 — 200 600 руб. — перечислены деньги комитенту за вычетом вознаграждения;

Дебет 90-9 Кредит 99 — 20 000 руб. (59 000 — 9000 — 30 000) — отражена прибыль от оказания посреднических услуг.

Если фирма заключает договор комиссии на покупку товаров, то комитент должен перечислить деньги посреднику. В этот момент выписывать счет-фактуру не нужно.

Комиссионер приобретает товары, получая при этом счет-фактуру продавца, выставленный на его имя. Он регистрируется в журнале учета, а в книгу покупок не заносится.

Посредник передает комитенту товары, а также отчет и акт. При этом комиссионер составляет счет-фактуру от своего имени в соответствии с принятой у него хронологией. У покупателя этот счет заносится в книгу покупок и является основанием для применения налоговых вычетов.

На практике нередки случаи, когда комиссионер не выставляет собственный счет-фактуру, а вычет производится комитентом непосредственно по документам поставщика. Нарушение это или нет?

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа считает, что нет. Арбитры отметили, что, несмотря на то что в счете-фактуре в качестве покупателя указан комиссионер, комитент вправе поставить НДС к вычету. Отсутствие документа, выставленного посредником, не изменяет характера совершенной операции и сумм НДС, заплаченных продавцу (Постановление от 30 июня 2003 г. по делу N А56-32837/02).

Комиссионер также должен составить отдельный счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Он регистрируется у посредника в книге продаж, а у комитента — в книге покупок.

Много вопросов вызывает момент наступления даты, когда комитент имеет право на вычет НДС по комиссионному вознаграждению.

Здесь все зависит от условий договора. Если посредник имеет право удерживать свое вознаграждение из выручки комитента, то оно считается оплаченным уже в момент получения комиссионером денег. Следовательно, после получения отчета и подписания акта комитент может поставить НДС к вычету.

Если посредник такого права не имеет, налог может быть принят в зачет после выплаты комитентом вознаграждения.

Представим ситуацию: посредник заключает с покупателями договор на реализацию товаров, работ или услуг от своего имени, но за счет продавца. Далеко не каждый бухгалтер в таком случае сможет уверенно заполнить все строки в счете-фактуре. А ведь оказывается, что сделать это не так-то и сложно.

Посредник заключает с покупателями договор на реализацию товаров, работ или услуг от своего имени, но за счет продавца. Редкий бухгалтер в такой ситуации сможет правильно заполнить все строки в счете-фактуре. Поэтому 5 августа ФНС России подготовила подробные разъяснения для налогоплательщиков в Письме N ЕД-4-3/14103@.

Порядок заполнения счетов-фактур установлен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г.

Продавец выставляет счет-фактуру посреднику

В этом случае счет-фактуру нужно заполнить по общим правилам. Посредник будет продавцом, а покупатель, соответственно, покупателем и останется. То есть, заполняя строку 2 счета-фактуры, бухгалтер организации-комиссионера, реализующей товары, работы или услуги покупателю в рамках договора комиссии, в качестве продавца должен указать наименование собственной организации, поскольку комиссионер совершает сделки от своего имени, но за счет комитента согласно п. 1 ст. 990 Гражданского кодекса.

В строке 1 следует указать дату выставления счета-фактуры от посредника покупателю, а также порядковый номер счета-фактуры по хронологии посредника (абз. 2 пп. «а» п. 1 Правил).

Теперь разберемся со счетом-фактурой, который продавец выставляет посреднику, реализующему товары, работы или услуги от своего имени. В строке 2 продавец должен указать свое название в соответствии с учредительными документами, в строке 2а — свой адрес, а в строке 2б — свои идентификационный номер (ИНН) и код постановки на учет (КПП) в соответствии с требованиями пп. «в» — «д» п. 1 Правил.

В этом случае продавец указывает в строке 6 счета-фактуры полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами (пп. «и» п. 1 Правил). Другими словами, при составлении комитентом (принципалом) счета-фактуры, выставляемого комиссионеру (агенту), реализующему товары, работы или услуги, имущественные права от своего имени, в строке 6 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами.

В связи с этим при составлении комитентом (продавцом) счетов-фактур в строке 6 указывается наименование фактического покупателя, а не посредника. Сотрудники ФНС России в Письме от 5 августа 2013 г. N ЕД-4-3/14103@ подчеркнули, что указание наименования комиссионера в строке 6 Правилами не предусмотрено. В то же время отражение дополнительной информации в счете-фактуре не противоречит законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

При этом комитенты, реализующие товары (работы, услуги) по договору комиссии от имени посредника, регистрируют в книге продаж выданные ему счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (посредником) покупателю (п. 20 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137).

10 24 сентября 2013 г.СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» —————— (1)ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от «__» __________________ (1а)ООО «Посредник»Продавец ————————————————————- (2)107023, г. Москва, Мажоров пер., д. 14Адрес —————————————————————- (2а)7705974139/770501001ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б)он жеГрузоотправитель и его адрес —————————————— (3)он жеГрузополучатель и его адрес —————————————— (4)К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)ООО «Покупатель»Покупатель ———————————————————— (6)129301, г. Москва, ул.

Документ

07 24 сентября 2013 г.СЧЕТ-ФАКТУРА N — от «—» —————— (1)ИСПРАВЛЕНИЕ N ___ от «__» __________________ (1а)ООО «Продавец»Продавец ————————————————————- (2)117149, г. Москва, ул. Электрозаводская, д. 14Адрес —————————————————————- (2а)7715748040/771501001ИНН/КПП продавца —————————————————— (2б)он жеГрузоотправитель и его адрес —————————————— (3)он жеГрузополучатель и его адрес —————————————— (4)К платежно-расчетному документу N _________ от _______________________ (5)ООО «Покупатель»Покупатель ———————————————————— (6)129301, г. Москва, ул.

КОМИССИОНЕР

сторона договора комиссии, которая обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение заключить с третьим лицом сделку от своего имени, но в интересах и за счет комитента.

Ошибки не повод отказывать в вычете

Одновременно ФНС России в своем августовском Письме сообщает, что на основании абз. 2 п. 2 ст. 169 Налогового кодекса ошибки в счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя, наименование товаров работ, услуг, имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.

Пример. ООО «Посредник» от своего имени, но за счет ООО «Продавец» реализует продовольственные товары. Товар передан на реализацию 2 сентября, реализован 23 сентября 2013 г. 24 сентября ООО «Посредник» выставило ООО «Покупатель» счет-фактуру N 10 и представило продавцу отчет о реализации. В тот же день ООО «Продавец» передало агенту счет-фактуру N 7, сформированный на реализацию. Порядок построчного заполнения счета-фактуры представлен далее.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Документ

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector