Горячая линия бесплатной юридической помощи:
Москва и область:
Москва И МО:
+7(499)938-71-58 (бесплатно)
Регионы (вся Россия, добавочный обязательно):
8 (800) 350-84-13 (доб. 215, бесплатно)

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Право освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика

Положения статьи 145 действующего НК РФ устанавливают особое право, принадлежащее налогоплательщикам НДС по освобождению от регулярной уплаты указанного налога.

При этом важнейшим аспектом будет выступать тот факт, что данное освобождение от уплаты НДС будет возможным и правомерным только в том случае, если налогоплательщиком будут выполнены все условия, предусмотренные вышеуказанной статьей.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

При несоответствии данных налогоплательщика установленным условиям, освобождение от исполнения данного налогового обязательства будет неправомерным.

Воспользоваться законным правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика в отношении НДС может как представитель юридического лица, так и физическое лицо, осуществляющее свою трудовую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя.

Нарушение данного права налогоплательщика ведет к наложению определенной меры обязанности за несоблюдение действующих положений налогового законодательства.

В том случае, если налоговый орган, при отсутствии правомерных причин, отказывает в освобождении от уплаты НДС тому или иному налогоплательщику, последний всегда может обратиться в вышестоящую организацию, либо в судебное учреждение и подать соответствующую жалобу.

Действующие налоговые нормы и положения устанавливают определенный круг лиц, которые могут воспользоваться законным правом по освобождению от налоговых обязательств. В данный список входят руководители организаций, учреждений, а также иных юридических лиц, и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговом органе.

Помимо этого, на право освобождения от налоговых обязанностей по уплате НДС влияют и определенные условия, список которых также устанавливается действующими налоговыми нормами. Основное условие непосредственно связано с суммой выручки, полученной индивидуальным предпринимателем, либо организацией за определенный временной период.

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика

Если за три последовательных месяца, которые предшествовали обращению налогоплательщика в налоговый орган с целью оформления освобождения, сумма выручки не превысила двух миллионов рублей, освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика может быть утверждено и оформлено соответствующим налоговым органом.

При этом под суммой выручки будет подразумеваться общая прибыль от профессиональной деятельности заявителя – от продажи или реализации определенных товаров, оказания услуг или проведения работ за соответствующий налоговый период.

Законодательством РФ установлен определенный круг лиц, которые, по каким-либо причинам, утратили свое законное право на получение освобождения от налоговых обязательств в отношении уплаты НДС.

К таким лицам можно отнести налогоплательщиков, чья деятельность непосредственно связана с подакцизными товарами, и они реализовывались в период трех календарных месяцев, предшествующих моменту обращения заинтересованного лица в налоговый орган. При этом к подакцизной продукции можно отнести: алкогольные товары и табачные изделия, топливо и т.д.

В тех ситуациях, когда организаций осуществляет несколько видов правомерной деятельности, а продажа подакцизных товаров является лишь одним из них, она вправе оформить освобождение в отношении иных видов деятельности.

Второй категорией лиц, которые не имеют право претендовать на освобождение от налоговых обязательств, можно назвать руководителей организаций и индивидуальных предпринимателей, чья прибыль за определенный налоговый период составила два и более миллиона рублей. Установленный период при этом равен трем календарным месяцам.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила в совокупности 2 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

Для этого лица, использующие право на освобождение, должны представить письменное уведомление и документы, подтверждающие соответствующее право, в налоговый орган по месту учета не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого они используют право на освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ).

По рассматриваемому вопросу есть две точки зрения.

Верховный Суд РФ в Определении (приведено в п. 18 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права) со ссылкой на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.

https://www.youtube.com/watch?v=upload

2014 N 33 указал: лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от НДС, нельзя отказать в праве на него только из-за того, что уведомление и документы не представлены в установленный срок. Аналогичные выводы содержатся в письмах ФНС России и постановлениях суда кассационной инстанции.

В то же время до формирования Пленумом ВАС РФ правовой позиции по данному вопросу были вынесены судебные акты, в которых отмечалось, что представление уведомления и документов с нарушением срока является основанием для отказа в применении освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.

Позиция 1. Несвоевременное представление уведомления и документов не является основанием для отказа в применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Определение Верховного Суда РФ от 03.07.2018 N 304-КГ18-2570 по делу N А70-907/2017 (приведено в п. 18 Обзора правовых позиций, отраженных в судебных актах Конституционного Суда Российской Федерации и Верховного Суда Российской Федерации, принятых в третьем квартале 2018 года по вопросам налогообложения, а также по вопросам применения норм процессуального права)

Предлагаем ознакомиться:  Потерял кредитный договор как восстановить

По смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о намерении использовать право на освобождение. В силу закона такое уведомление можно произвести и после начала применения освобождения. Последствия нарушения срока уведомления законом не определены. В связи с этим лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренное ст. 145 НК РФ, нельзя отказать в праве на такое освобождение лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов.

Письмо Минфина России от 16.06.2015 N 03-07-14/34600

Разъяснено, что при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС следует руководствоваться в том числе Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33. Согласно ему налоговый орган должен учесть заявление индивидуального предпринимателя о праве на применение освобождения и определить наличие у него такого права на основании представленных им документов.

Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14351

Разъясняется, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за нарушение налогоплательщиками требований, установленных п. п. 3, 6 ст. 145 НК РФ. Таким образом, из системного толкования указанной нормы Налогового кодекса РФ следует, что нарушение срока представления документов, предусмотренных п. 6 ст.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в Постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о намерении использовать право на освобождение, а последствия нарушения срока уведомления законом не определены. Такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения.

Следовательно, лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах указанное освобождение, не может быть отказано в праве на него только лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. ФНС России указала, что аналогичная позиция подтверждена арбитражной практикой.

Таким образом, при рассмотрении вопроса об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика налоговый орган обязан учесть заявление налогоплательщика о праве на применение освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС и определить наличие у него данного права на основании представленных им документов.

Позиция 2. Несвоевременное представление уведомления и подтверждающих документов является основанием для отказа в применении освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС

Постановление ФАС Центрального округа от 25.10.2013 по делу N А23-404/2013 (Определением ВАС РФ от 19.02.2014 N ВАС-1386/14 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Указано, что лицо признается освобожденным от обязанности уплачивать НДС при соблюдении условий, определенных в ст. 145 НК РФ. Суд установил, что инспекция не получала в срок, предусмотренный Налоговым кодексом РФ, уведомления об использовании права на освобождение от исполнения обязанности исчислять и уплачивать НДС. Эти уведомления представлены обществом с возражениями на акт проверки.

Следовательно, обществом не был соблюден уведомительный порядок применения права на освобождение от уплаты НДС, в связи с чем инспекция обоснованно начислила ему сумму данного налога. Довод организации о том, что право на освобождение у нее возникло, несмотря на отсутствие уведомления или непредставление его в установленный срок, противоречит п. п. 3 — 5 ст. 145 НК РФ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 09.06.2011 по делу N А29-5506/2010

Суд пришел к выводу, что налогоплательщику было правомерно отказано в использовании права на освобождение от исполнения обязанностей, установленное ст. 145 НК РФ, поскольку соответствующее уведомление он направил в инспекцию с нарушением срока. Как указал суд, законодательство РФ о налогах и сборах не допускает освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС за прошедший период.

Освобождается ли лицо от исполнения обязанностей плательщика НДС, если уведомление и подтверждающие документы представлены им позже установленного срока (п. п. 1, 3 ст. 145 НК РФ)?

Уведомление об использовании права на освобождение представляет собой особый документ, который налогоплательщик должен представить в соответствующий налоговый орган, по месту своего учета или нахождения организации.

Форма данного уведомления установлена действующим законодательством РФ. Документ должен быть представлен в налоговую организацию не позднее 20-го числа календарного месяца, в котором налогоплательщик стал использовать данное право на освобождение от налоговых обязательств в отношении уплаты НДС.

Непредставление, либо несвоевременное представление данного налогового документа, является налоговым правонарушением и может повлечь за собой применение определенных мер ответственности в отношении налогоплательщика.

Форма уведомления содержит определенные сведения, которые должны быть включены в данный документ: информация о налогоплательщике, о форме его деятельности, о причинах оформления права освобождения от налоговых обязательств и т.д.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

Вместе с уведомлением, налогоплательщик должен представить в налоговый орган и пакет определенных документов, список которых предусмотрен действующим налоговым законодательством.

Предлагаем ознакомиться:  Как вступить в наследство если нет документов на дом

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые представили в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение, а также требуемые документы, не могут отказаться от данного освобождения до того момента, пока со дня непосредственного обращения не истечет 12 календарных месяцев.

По истечению указанного срока заинтересованное лицо может повторно обратиться в налоговый орган с целью отказа от права освобождения.

Уведомление о продлении использования имеющегося у налогоплательщика права на освобождение представляет собой предусмотренный налоговым законодательством документ, который должен подаваться в налоговое учреждение в установленные сроки. Форма данного документа определяется и устанавливается Министерством Финансов РФ.

Подача уведомления о продлении потребуется в том случае, если налогоплательщик, в течение одного календарного года использовал свое законное право на освобождение от налоговых обязательств по уплате НДС, и он желает продлить данное право еще на один временной период.

Уведомление о продлении, так как и уведомление об использовании права освобождения, должно быть подано в уполномоченный налоговый орган в период, не позднее 20-го числа месяца, в котором закончился срок ранее выданного освобождения.

Помимо этого, к уведомлению о продлении должны быть поданы и определенные документы, которые являются обязательными для представления.

Сведения, указанные в данных документах, должны подтвердить тот факт, что у налогоплательщика по прежнему имеются все необходимые основания для использования права освобождения от уплаты НДС, и за прошедший год в его деятельности не произошло колоссальных изменений.

Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев с момента, когда налогоплательщик воспользовался правом на освобождение, в налоговые органы не позднее 20-го числа последующего месяца представляются подтверждающие документы и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

В случае если налогоплательщик не представил уведомление о продлении и подтверждающие документы, а также в случае, если налоговый орган установил, что налогоплательщиком не соблюдены ограничения, установленные в том числе п. 4 ст. 145 НК РФ, сумма НДС подлежит восстановлению и уплате в бюджет (абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ).

При этом в Налоговом кодексе РФ не установлены последствия пропуска срока представления данных документов.

Возникает вопрос: имеет ли право налогоплательщик на применение освобождения от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, если уведомление о продлении права на освобождение и соответствующие документы представлены с опозданием?

Официальной позиции нет.

По данному вопросу существует две точки зрения.

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

Пленум ВАС РФ указал, что налогоплательщику не может быть отказано в праве на освобождение от обязанностей по исчислению и уплате НДС лишь по мотиву несвоевременного направления в налоговый орган уведомления о продлении использования данного права и подтверждающих документов. Есть постановления судов кассационной инстанции с аналогичным выводом.

Согласно противоположной позиции, выраженной в судебном акте, применение данного права неправомерно в случае, если уведомление о продлении права на освобождение и документы, подтверждающие такое право, представлены с опозданием.

Позиция 1. Несвоевременное представление уведомления о продлении права на применение освобождения и подтверждающих документов не лишает налогоплательщика права на применение освобождения от исчисления и уплаты НДС

Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость»

В п. 2 Постановления суд указал, что по смыслу п. 3 ст. 145 НК РФ налогоплательщик лишь информирует налоговый орган о намерении использовать право на освобождение. При этом в силу закона такое уведомление может быть произведено и после начала применения освобождения. Последствия нарушения срока уведомления законом не определены.

Лицам, фактически использовавшим в соответствующих налоговых периодах освобождение, не может быть отказано в праве на такое освобождение лишь по мотиву непредставления в установленный срок уведомления и документов. Аналогичным подходом необходимо руководствоваться и в случае несвоевременного направления в налоговый орган уведомления о продлении использования права на освобождение и необходимых документов.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.07.2012 по делу N А44-4183/2011

Суд указал, что предусмотренные п. 5 ст. 145 НК РФ негативные последствия наступают в случае непредставления налогоплательщиком соответствующих документов. При этом представление документов с нарушением установленного срока не приводит к наступлению негативных последствий, поскольку положения п. 5 ст. 145 НК РФ не подлежат расширительному толкованию.

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.08.2010 по делу N А49-11485/2009

Суд установил, что налогоплательщик представил документы, предусмотренные п. 4 ст. 145 НК РФ, и уведомление о продлении использования права на освобождение с нарушением срока, но до вынесения инспекцией решения по итогам проверки. Суд указал, что п. 5 ст. 145 НК РФ не предусматривает наступления предусмотренных в нем негативных последствий в случае представления налогоплательщиком документов с нарушением срока.

Предлагаем ознакомиться:  В каких случаях виновник ДТП сам оплачивает ущерб от аварии

Позиция 2. Несвоевременное представление уведомления о продлении права на применение освобождения и подтверждающих документов лишает налогоплательщика права на применение освобождения от исчисления и уплаты НДС

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.11.2012 по делу N А31-1179/2012

Суд указал, что налогоплательщик неправомерно применил освобождение, поскольку уведомление о продлении права на применение освобождения и подтверждающие документы представлены им с нарушением срока.

Согласно п. 4 ст. 145 НК РФ по истечении 12 календарных месяцев не позднее 20-го числа последующего месяца организации и индивидуальные предприниматели, которые использовали право на освобождение, представляют в налоговые органы соответствующие документы и уведомление о продлении использования права на освобождение в течение последующих 12 календарных месяцев или об отказе от использования данного права.

При этом возникает вопрос: в какой форме необходимо представлять уведомление о продлении использования права на освобождение либо об отказе от этого права?

Официальная позиция заключается в том, что уведомление о продлении права представляется по той же форме, что и при первоначальном использовании права на освобождение, при отказе от этого права уведомление представляется в произвольной форме. Аналогичной позиции придерживаются и авторы.

Судебной практики нет.

Письмо МНС России от 30.09.2002 N ВГ-6-03/1488@ «Об освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС»

Разъяснено, что уведомление о продлении права на освобождение от уплаты НДС можно подать по форме, утвержденной Приказом МНС России от 04.07.2002 N БГ-3-03/342. В случае отказа от использования права на освобождение налогоплательщик вправе представить в налоговый орган уведомление в произвольной форме.

Нужно ли подтверждать право на применение освобождения от уплаты НДС за 12 прошедших календарных месяцев, если до истечения этого срока налогоплательщик перешел на УСН (п. 4 ст. 145 НК РФ)?

Согласно абз. 3 п. 5 ст. 145 НК РФ если налогоплательщик не представил в установленный срок подтверждающие документы, то сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет.

Однако Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, нужно ли представлять документы в соответствии с п. 4 ст. 145 НК РФ, если до истечения 12 месяцев налогоплательщик перешел с общей системы налогообложения на УСН.

Есть судебные акты, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, а также работы авторов, согласно которым подтверждения права на освобождение при переходе на УСН не требуется.

Противоположная позиция, представленная в судебном акте, заключается в том, что при переходе на упрощенную систему налогообложения подтверждать право на применение освобождения необходимо.

Позиция 1. Подтверждать право на применение освобождения за 12 прошедших календарных месяцев, если до истечения этого срока налогоплательщик перешел на УСН, не требуется

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.10.2009 N 13243/08 по делу N А03-13737/07-31

Суд пришел к выводу, что освобождением от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ могут пользоваться только плательщики данного налога. Поскольку на момент наступления срока для подтверждения права на освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ предприниматель не являлся плательщиком этого налога (перешел на УСН до истечения 12-месячного срока освобождения), на него не распространялась обязанность по представлению документов, указанных в ст. 145 НК РФ.

Позиция 2. Подтверждать право на применение освобождения за 12 прошедших календарных месяцев, если до истечения этого срока налогоплательщик перешел на УСН, необходимо

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-1465/2007(32495-А03-14) по делу N А03-6793/2006-33 (Определением ВАС РФ от 27.08.2007 N 9927/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что переход предпринимателя на упрощенную систему налогообложения до истечения 12 месяцев со дня освобождения его от уплаты НДС не освобождает его от обязанности документально подтвердить право на пользование льготой.

Налоговое законодательство РФ устанавливает определенных список документов, после представления которых право на освобождение от уплаты НДС того или иного налогоплательщика может быть подтверждено и оформлено. Эти бумаги являются обязательными для предъявления.

В случае отсутствия одного, либо нескольких документов, право на освобождение от налоговых обязательств не может быть установлено, либо продлено. Статья 145 НК РФ устанавливает, что подтверждающимидокументами являются следующие бумаги:

  • выписка из документов бухгалтерского баланса за предусмотренный временной период, равный трем предыдущим календарным месяцам;
  • выписки из действующей книги учета расходов, а также доходов юридического лица, либо индивидуального предпринимателя, а также сведения из книги продаж, если таковая имеется;
  • копии полученных, а также выставленных счетов-фактур.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Если хотя бы одного документа не хватает, налоговая организация имеет полное право на выдачу отказа в освобождении от налоговых обязательств конкретному налогоплательщику. Тот же список будет действителен и в том случае, если освобождение ранее уже было оформлено, но теперь налогоплательщику необходимо продлить срок его действия.

Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Юридическая помощь
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!:

Adblock detector